Özel hesap dönemine tabi mükellefin enflasyon düzeltmesi yapıp yapmayacağı hk.
Özel hesap dönemine tabi mükellefin enflasyon
düzeltmesi yapıp yapmayacağı hk.
Kanun Numarası
213
Kanun
VERGİ USUL KANUNU
Özelge No
E-67854564-105[1741-10321]-350689
Özelge Tarihi
24.06.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İzmir Defterdarlığı
Gelir Kanunları Usul Grup Müdürlüğü
Sayı :E-67854564-105[1741-10321]-350689
Özel hesap dönemine tabi mükellefin enflasyon düzeltmesi yapıp Konu:
yapmayacağı.
24.06.2025
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, pamuk çekirdeğini
işleyerek ham pamuk yağı ve küspe imalatı faaliyetinizde bulunduğunuzu ve
1710/202()-30/9/202() şekiinde dzernesap donemine taboldugunuzu beiiterek, 50
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel tebliği kapsamında 2024 hesap döneminin birinci
geçici vergi dönemine karşılık gelen ilgili geçici vergi döneminde bilançonuzu
enflasyon düzeltmesine tabi tutup tutmayacağınız hususunda Defterdarlığımız
görüşünü talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
-3 üncü maddesinin (A) fıkrasında, "A) Vergi kanunlarının uygulanması: Bu Kanunda
kullanılan "Vergi Kanunu" tabiri işbu Kanun ile bu Kanun hükümlerine tabi vergi,
resim ve harç kanunlarını ifade eder.
Vergi kanunları lafzı ve ruhu ile hüküm ifade eder. Lafzın açık olmadığı hallerde vergi
kanunlarının hükümleri, konuluşundaki maksat, hükümlerin kanunun yapısındaki yeri
ve diğer maddelerle olan bağlantısı gözönünde tutularak uygulanır.",
-174 üncü maddesinde, "...
Hesap dönemi normal olarak takvim yılıdır.
Şu kadar ki, takvim yılı dönemi faaliyet ve muamelelerinin mahiyetine uygun
bulunmıyanlar için, bunların müracaatı üzerine Maliye Bakanlığı 12 şer aylık özel
hesap dönemleri belli edebilir.
Bu maddeye göre özel hesap dönemi tayin edilenlerin ticari ve zirai kazançları,
hesap dönemlerinin kapandığı takvim yılının kazancı sayılır.",
- Mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasında, "A) Malî tablolarda yer alan parasal
olmayan kıymetler aşağıdaki hükümlere göre enflasyon düzeltmesine tâbi tutulur.
1.Kazançlarını bilanço esasına göre tespit eden gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri
fiyat endeksindeki artışın, içinde bulunulan dönem dahil son üç hesap döneminde
%100'den ve içinde bulunulan hesap döneminde % 10'dan fazla olması halinde malî
tablolarını enflasyon düzeltmesine tâbi tutarlar. Enflasyon düzeltmesi uygulaması,
her iki şartın birlikte gerçekleşmemesi halinde sona erer.
Kapsama giren mükellefler, geçici vergi dönemlerinin sonu itibarıyla malî tabloları
düzenlemek ve enflasyon düzeltmesi yapmak zorundadırlar. Geçici vergi
donemiennde yukaпаd beltien oraniann tespitinde, son uç nesap donemr yenne
üçer aylık dönemlerin son ayı dahil önceki otuzaltı ay ve içinde bulunulan hesap
dönemi yerine son oniki ay dikkate alınır. Bir hesap dönemi içindeki geçici vergi
dönemlerinin herhangi birinde düzeltme yapılması halinde takip eden geçici vergi
dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap dönemi sonunda da düzeltme yapılır.
8.Maliye Bakanlığı;
b) Mükellef veya meslek grupları ya da mükelleflerin aktif toplamları veya ciroları
itibarıyla hangi tür malî tabloların; enflasyon düzeltmesine tâbi tutulup
tutulmayacağını ve geçici vergi dönemlerinde düzeltilip düzeltilmeyeceğini
belirlemeye,
Yetkilidir.
hükümleri yer almaktadır.
Ayrıca, 2023 hesap dönemi sonu ve müteakip dönemlerde yapılacak enflasyon
düzeltmesinin usul ve esaslarına ilişkin olarak 555, 560, 563 ve 582 Sıra No.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde açıklamalar/düzenlemeler yapılmış, 165, 170, 175,
176, 181 ve 187 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerlerinde de ilave
açıklamalar/düzenlemeler ve örnek uygulamalara yer verilmiş olup, 555 Sıra No.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin;
-"Özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerde enflasyon düzeltmesi" başlıklı 10
uncu maddesinde, "(1) 213 sayılı Kanunun geçici 33 üncü maddesinde, geçici vergi
dönemleri de dâhil olmak üzere 2021 ve 2022 hesap dönemleri (kendilerine özel
hesap dönemi tayin edilenlerde 2022 ve 2023 yılında biten hesap dönemleri
itibarıyla) ile 2023 hesap dönemi geçici vergi dönemlerinde mükerrer 298 inci
madde kapsamındaki enflasyon düzeltmesine ilişkin şartların oluşup oluşmadığına
bakılmaksızın mali tabloların enflasyon düzeltmesine tabi tutulmayacağı, ancak
31/12/2023 tarihli mali tabloların, enflasyon düzeltmesi şartlarının oluşup
oluşmadığına bakılmaksızın enflasyon düzeltmesine tabi tutulacaăı hükme
bağlanmıştır.
Bu çerçevede, özel hesap dönemine tabi mükellefler, 2022 ve 2023 yılında biten
hesap dönemlerine ilişkin bilançolarını enflasyon düzeltmesine tabi tutmayacaklar,
2024 yılında biten hesap dönemine ilişkin bilançolarını ise geçici 33 üncü madde
kapsamında enflasyon düzeltmesine tabi tutacaklardır.
Bu bağlamda, 213 sayılı Kanunun 174 üncü maddesi kapsamında kendisine özel
hesap dönemi tayin edilen mükellefler bakımından, bu Tebliğ uygulamasında;
* 31/12/2023 tarihli bilanço, 2024 yılı içinde biten hesap dönemi sonundaki bilançoyu,
* 2023 yılı hesap dönemi, 2024 yılı içinde biten hesap dönemini,
* 1/1/2024 tarihi, 2024 yılı içinde başlayan hesap döneminin başındaki tarihi ifade
edecektir.
(2) Özel hesap dönemi tayin edilen mükellefler, 2024 ve izleyen dönemlerde
kullandıkları özel hesap dönemine ait geçici vergi dönemleri itibarıyla enflasyon
düzeltme şartlarının gerçekleşip gerçekleşmediğine bakarak enflasyon düzeltmesi
yapıp yapmayacaklarına karar vereceklerdir.
Dolayısıyla, özel hesap dönemine tabi olan mükellefler 2024 ve izleyen dönemlerde
enflasyon düzeltme şartlarının gerçekleştiği ilk geçici vergi dönemi ve aynı hesap
dönemi içindeki izleyen geçici vergi dönemleri ve hesap dönemi sonunda
bilançolarını bu Tebliğin dördüncü bölümü kapsamında enflasyon düzeltmesine tabi
tutacaklardır.
(3) Kendisine özel hesap dönemi tayin edilmiş mükelleflerin, bu Tebliğle yapılan
açıklamaları, anılan tarihleri göz önünde bulundurarak değerlendirmeleri
gerekmektedir.",
-"Düzeltme işlemine tabi tutulacak bilanço" başlıklı 11 inci maddesinde, "(1) Hesap
dönemi takvim yılı olanlar 31/12/2023 tarihi itibarıyla düzenleyecekleri bilançoyu
düzeltme işlemine tabi tutacaktır.
(2) Kendisine özel hesap dönemi tayin edilen mükellefler için geçici 33 üncü
maddeye göre düzeltilecek bilanço, 2024 yılı içinde biten hesap dönemi sonunda
düzenleyecekleri bilanço olacaktır.
Örnek: Bilanço esasına göre defter tutan (B) işletmesinin hesap dönemi takvim yılı
olmayıp 1 Haziran 2023 tarihinde başlamakta ve 31 Mayıs 2024 tarihinde sona
ermektedir. Buna göre (B) işletmesi, 213 sayılı Kanunun geçici 33 üncü maddesine
göre yapması gereken düzeltme işlemini 31/5/2024 tarihli dönem sonu bilançosu
üzerinde yapacaktır.",
-"2024 hesap döneminde enflasyon düzeltmesi" başlıklı 31 inci maddesinde, "(1) 213
sayılı Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (8) numaralı bendinin
verdiği yetkiye dayanılarak, şartların oluşmasına bağlı olarak geçici vergi dönemleri
dâhil 2024 hesap dönemi (kendisine özel hesap dönemi tayin edilenlerde 2025
yılında biten hesap dönemi) ve şartların devamına bağlı olarak izleyen dönemlere
(geçici vergi dönemleri ve hesap dönemleri) ilişkin enflasyon düzeltmesi işlemlerinin
usul ve esasları Tebliğin bu bölümünde belirlenmektedir.",
-"Enflasyon düzeltmesinin koşulları" başlıklı 32 nci maddesinin üçüncü fıkrasında, "
(3) Enflasyon düzeltmesi yapma şartları oluştuktan sonra fiyat endeksindeki (Yİ-ÜFE)
artışın, mali tablo tarihi itibarıyla içinde bulunulan dönem dãhil son üç hesap
döneminde %100'den (%100 dâhil) ve içinde bulunulan hesap döneminde %10'dan
(%10 dâhil) daha az olması halinde mali tablolar enflasyon düzeltmesine tabi
tutulmayacak ve enflasyon düzeltmesi yapma şartları sona ermiş olacaktır.
Hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan mükellefler takvim yılı geçici vergi
dönemleri itibarıyla, özel hesap dönemi tayin edilen mükellefler ise kullandıkları özel
hesap dönemine ait geçici vergi dönemleri itibarıyla söz konusu şartların
gerçekleşip gerçekleşmediğine bakacaklardır. Ancak, bir hesap dönemi içindeki
geçici vergi dönemlerinin herhangi birinde düzeltme yapılması halinde takip eden
geçici vergi dönemlerinde ve içinde bulunulan hesap dönemi sonunda da düzeltme
yapılacaktır.
Özel hesap dönemi tayin edilen mükellefler ise kullandıkları özel hesap dönemine ait
geçici vergi dönemleri itibarıyla söz konusu şartların gerçekleşip gerçekleşmediğine
bakarak enflasyon düzeltmesi yapıp yapmayacaklarına karar verirler. Kendisine özel
hesap dönemi tayin edilen mükellefler, özel hesap döneminin enflasyon düzeltme
şartlarının gerçekleştiği ilk geçici vergi dönemi ve takip eden geçici vergi dönemleri
ile aynı hesap dönemi sonunda bilançolarını düzeltir. Düzeltme şartlarının devam
etmesi halinde izleyen hesap dönemlerinde de geçici vergi ve hesap dönemleri
sonu bilançoları düzeltme işlemine tabi tutulur."
açıklamaları/düzenlemeleri yer almaktadır.
Öte yandan, 560 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "2024 hesap dönemi
binnei geçici vergraoneminde 213 sayil kanu ukemer 29 ndddesine gore
enflasyon düzeltmesi" başlıklı 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, "(2) 213 sayılı
Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (8) numaralı bendinin (b) alt
bendinde yer alan yetkiye dayanılarak, 2024 hesap döneminin birinci geçici vergi
döneminde (213 sayılı Kanunun 174 üncü maddesi kapsamında kendilerine Özel
hesap dönemi tayin edilenlerde 555 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine
göre karşılık gelen ilgili dönemde), kapsam dâhilindeki mükelleflerin (213 sayılı
Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (9) numaralı bendi
kapsamındaki mükellefler hariç) enflasyon düzeltmesi yapmaması uygun
bulunmuştur." açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu kapsamda, 2024 hesap dönemi birinci geçici vergi dönemi sonu itibarıyla,
mezkûr Kanunun mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasında öngörülen şartlar
gerçekleşmekle birlikte, aynı fıkranın Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak
yayımlanan 560 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği gereğince, bahse konu
dönem sonu itibariyle kapsam dâhilindeki mükelleflerce (213 sayılı Kanunun
mükerrer 298 inci maddesinin (A) fıkrasının (9) numaralı bendi kapsamındaki
mükellefler hariç) enflasyon düzeltmesi yapılmaması icap etmektedir.
Bu itibarla, özel hesap dönemi tayin edilen şirketinizin 2024 yılı içinde başlayan
hesap döneminin birinci geçici vergi dönemine (2024/10-12 dönemine) ait
bilançosunun enflasyon düzeltmesine tabi tutulmaması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak
verilmiştir.
(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış
bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,
bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası
kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.