Özel istihdam büroları tarafından verilen hizmetlerde tevkifat uygulaması sorumluluğu

Özelge: Özel istihdam büroları tarafından verilen
hizmetlerde tevkifat uygulaması sorumluluğu
Sayı: 
27575268-105[231-2013-141]-62
Tarih: 
04/02/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 27575268-105[231-2013-141]-62 04/02/2014
Konu : Servis taşımacılığı faaliyetinde belge düzeni hk.  
 
            İlgi özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı
mükellefi olarak özel ve kamu kuruluşlarına servis işletmeciliği faaliyetinde bulunduğunuz
belirtilerek, hizmet faturasının hizmetin yapıldığı ayda mı yoksa sonraki ayda mı düzenlenmesi
gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde "Fatura, satılan emtia veya yapılan
iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." denilmektedir.
            Aynı Kanunun 231 inci maddesinin 5 inci fıkrasında, "Fatura malın teslimi veya hizmetin
yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen
faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır." hükmü yer almaktadır.
            Öte yandan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 10 uncu maddesinin (a)
bendine göre; vergiyi doğuran olay, malın teslimi ve hizmetin yapılması ile meydana gelmektedir.
Aynı maddenin (b) bendinde ise; malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya
benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura
veya benzeri belgelerin düzenlenmesiyle, (c) bendinde de; kısım kısım mal teslimi veya hizmet
yapılması mutat olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde her bir kısmın teslimi veya bir
kısım hizmetin yapılması anında meydana geleceği hüküm altına alınmıştır.
            Bu hükümler çerçevesinde hizmet ifalarında vergiyi doğuran olay hizmetin ifa edilmesi ile
meydana gelmekte olup, faturanın hizmet ifa edildikten itibaren 7 gün içerisinde düzenlenmesi
gerekmektedir.
            Ancak, hizmetin bir vergilendirme döneminden fazla devam etmesi halinde, takvim yılının
birer ayından oluşan her bir vergilendirme dönemi itibariyle katma değer vergisi hesaplanacak ve
verilen hizmetlere ilişkin fatura, aylık ödeme tutarı dikkate alınarak vergilendirme döneminin (ayın)
son gününden itibaren 7 gün içerisinde tanzim edilecektir. Faturanın izleyen vergilendirme
döneminde düzenlenmiş olması işleme ait verginin vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu dönemde
beyan edilmesine engel teşkil etmeyecek, fatura izleyen vergilendirme döneminde düzenlenmiş olsa
dahi işleme ait vergi hizmetin ifa edildiği vergilendirme dönemine ait 1 No.lu KDV beyannamesi ile
beyan edilip ödenecektir.
             Ayrıca 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.4.3.1.1.) bölümündeki açıklamalara göre
tevkifata tabi tutulan KDV, alıcılar tarafından (genel bütçeli idareler hariç), tevkifata tabi işlemin
vuku bulduğu tarihi içine alan vergilendirme dönemine ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyanedilecek ve ödenecektir. Dolayısıyla tevkif edilen KDV tutarı da yukarıda belirtildiği gibi faturanın
düzenlendiği vergilendirme döneminde değil vergiyi doğuran olayın gerçekleştiği (hizmetin bilfiil ifa
edildiği) vergilendirme dönemine ait 2 No.lu KDV beyannamesi ile sorumlu tarafından beyan edilip
ödenecek ya da duruma göre Hazine hesaplarına intikal ettirilecektir.
             Ancak, herhangi bir nedenle önceden fatura düzenlenmesi halinde Kanunun 10/b maddesi
uyarınca fatura bedeli üzerinden vergi hesaplanacağı ve hesaplanan bu verginin faturanın
düzenlendiği vergilendirme dönemine ait beyanname ile beyan edilerek ödeneceği tabiidir.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.