Özel işyeri inşaatı faaliyeti neticesinde doğan kazancın Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanca ilişkin hükümleri çerçevesinde değerlendirilmesi gerek

Özelge: Özel işyeri inşaatı faaliyeti neticesinde doğan
kazancın Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanca ilişkin
hükümleri çerçevesinde değerlendirilmesi gerektiği hk.
Sayı: 
B.07.0.GEL0.40/4026- 84/46291
Tarih: 
27/10/2003
 
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
 
SAYI    : B.07.0.GEL0.40/4026- 84                                               27.10.2003* 46291
KONU :
 
 
............... VALİLİĞİ
(Defterdarlık: Gelir Müdürlüğü'ne)
 
İLGİ: ............ tarih ve ..................sayılı yazınız.
İliniz mükelleflerinden ................ ve ............... adına verilen .......... tarih ve ............... sayılı özelgede
adı geçenlerin özel işyeri inşaatı faaliyetinin ticari faaliyet olarak değerlendirilmeyeceği belirtilmiş
aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek görülmüştür.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 37'inci, maddesinin birinci fıkrasında, her
türlü ticari ve sınai faaliyetten doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, bu
maddenin ikinci fıkrasının 4 numaralı bendinde ise gayrimenkullerin alım satım ve
inşa işleri ile devamlı olarak uğraşanların bu işlerden elde ettikleri kazancın ticari
kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.
Söz konusu hükümlerden de anlaşılacağı üzere ticari faaliyet bir tür emek sermaye
organizasyonuna dayanmakta olup kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup bulunmaması böyle
bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin "ticari faaliyet" olma niteliğine etki etmemektedir.
Ancak bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi için, kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle
birlikte faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurları ile birlikte değerlendirildiğinde kazanç
sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır.
Özel inşaat olarak adlandırılan organizasyonda, bu organizasyonu üstlenen  kişinin organizasyon
kapsamındaki faaliyetleri inşaatın yapımına ve organizasyona  ilişkin her türlü işlerden (işçi ve ustatemini, malzeme alımı, her türlü ödeme ve tahsilat v.s.) meydana gelmektedir.
Bu durumda, özel inşaat yapımında gayrimenkullerin şahsi ihtiyaç kapsam ve sınırlarını aşması ve
ticari organizasyonun şekli ve maddi unsurları ile açıkça bulunması yapılan faaliyetin ticari
sayılması için yeterlidir. Dolayısıyla adı geçenlerin özel işyeri inşaatı faaliyeti yukarıda belirtildiği
üzere ticari faaliyet kapsamında inşaat işi olup, bu faaliyetler neticesinde doğan kazancın Gelir
Vergisi Kanunun ticari kazanca ilişkin hükümleri çerçevesinde değerlendirilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini ve gereğinin buna göre yapılmasını rica ederim.