Özel maliyet niteliği taşıyan harcamaların yatırım indirimi istisnasından yararlanamayacağı, indirim yoluyla giderilemeyen amortismana tabi iktisadi k
Özelge: Özel maliyet niteliği taşıyan harcamaların yatırım
indirimi istisnasından yararlanamayacağı, indirim yoluyla
giderilemeyen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin
KDV'nin maliyet maliyet bedeline dahil edilmesi halinde,
yatırım indirimi istis
Sayı:
B.07.0.GEL.0.45/4535-5
Tarih:
20/10/2004
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
Sayı : B.07.0.GEL.0.45/4535-5
Konu :
......... HASTANESİ
İlgi : ................. tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden Sağlık ve Eğitim Vakfından süresiz olarak kiralamış
olduğunuz hastane binası için 2003 yılında gerçekleştirdiğiniz özel maliyet bedeli niteliğindeki
harcamalar dolayısıyla yatırım indirimi istisnasından yararlanıp yararlanamayacağınız ve sağlık
hizmetlerinde kullanılmak üzere satın alınan amortismana tabi iktisadi kıymetlerin katma değer
vergisinin maliyet unsuru olarak dikkate alındığından bahisle yatırım indirimi istisnasının
hesaplanmasında amortismana tabi iktisadi kıymetlerin katma değer vergisi dahil maliyet bedelinin
esas alınıp alınamayacağı hususlarında Bakanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmıştır.
Gelir Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin 1 inci fıkrasında, "Dar mükellefiyete tabi olanlar
dahil, ticari veya zirai kazançları bilanço esasına göre tespit edilen vergiye tabi mükellefler (adi
ortaklıklar, kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil) faaliyetlerinde
kullanmak üzere satın aldıkları veya imal ettikleri amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet
bedellerinin %40'ını vergi matrahlarının tespitinde ilgili kazançlarından yatırım indirimi istisnası
olarak indirim konusu yaparlar." hükmü yer almaktadır.
Aynı maddenin 4 üncü fıkrasında yatırım indirimi hesaplanmayacak iktisadi kıymetler sayılmış olup;
söz konusu fıkranın üçüncü bendinde "gayrimaddi haklar ile ekonomik ömrü 5 yıldan daha kısa olan
özel maliyet bedelleri" ; altıncı bendinde de "satın alma suretiyle iktisap edilen veya inşa edilen
binalar (mal ve hizmet üretim yeri olarak kullanılmak üzere inşa edilenler hariç)" için yatırım
indirimi hesaplanmayacağı hükme bağlanmıştır.
Konuya ilişkin açıklamaların yapıldığı 22 No.lu Gelir Vergisi Sirkülerinde, mal veya hizmet üretim
yeri olarak kullanılmakta olan binalar için daha sonra yapılan tadilat, tamirat harcamalarına yeni
bir bina inşa edilmemiş olduğundan yatırım indirimi istisnası uygulanamayacağı belirtilmiştir. Söz
konusu harcamaların özel maliyet bedeli niteliği taşıması halinde de, yatırım indirimi istisnası
uygulanması açısından, aynı esas geçerli olacaktır.
Bu nedenle, Sağlık ve Eğitim Vakfından süresiz olarak kiralamış olduğunuz hastane binası için
yapılan tadilat ve revizyon harcamaları dolayısıyla yatırım indirimi istisnasından yararlanmanızmümkün bulunmamaktadır.
Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendine göre, vergiye tabi
olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış
vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyeti içinde yer alan katma değer vergisinin,
mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği
hükme bağlanmıştır.
Kurumunuz tarafından Bakanlığımıza verilen dilekçeden, anılan Kanunun 17 nci maddesinin 2 nci
fıkrasının (a) bendi uyarınca kısmi istisna kapsamında bulunan amortismana tabi iktisadi kıymet
alışlarınızla ilgili olarak alış vesikalarında gösterilen ve yukarıda açıklanan kanun hükmüne
istinaden indirim konusu yapılamayan katma değer vergisinin, gider yazılmayarak maliyet unsuru
olarak maliyet bedeline dahil edildiği anlaşılmaktadır. Dolayısıyla genel indirim mekanizması
yoluyla giderilemeyen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin katma değer vergisinin maliyet
bedeline dahil edilmesi durumunda, yatırım indirimi istisnası uygulaması açısından da katma değer
vergisi dahil maliyet bedelinin esas alınması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.