Özel matrah şekline tabi olan ve olmayan işlemlerin birarada gerçekleşmesi durumunda ilgili işlemlere ait katma değer vergisi bedelinin Ba ve Bs forml

Özelge: Özel matrah şekline tabi olan ve olmayan işlemlerin
birarada gerçekleşmesi durumunda ilgili işlemlere ait
katma değer vergisi bedelinin Ba ve Bs formlarında ne
şekilde gösterileceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-VUK-MÜK.257-13
Tarih: 
23/02/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.01.0-VUK-MÜK.257-13 23/02/2011
Konu : Özel matrah şekline tabi olan ve olmayan işlemlerin  
birarada gerçekleşmesi durumunda ilgili işlemlere ait
katma değer vergisi bedelinin Ba ve Bs formlarında ne
şekilde gösterileceği
 
İlgide kayıtlı dilekçenizde;
- Düzenlemiş olduğunuz faturalarda özel matrah şekline tabi mamul altın ile katma değer
vergisinden istisna olan pırlanta bulunan mamul altınların birlikte yer aldığı durumlarda,
- Satışlarınız içinde özel matraha tabi olmayan çelik takı satışlarının da mevcut olduğu ve aynı satış
faturası içerisinde mamul altın, pırlantalı mamul altın ve çelik takı ürününün satışının birarada
gösterildiği durumlarda,
- Şirketinizce bayilere kesilen mamul altın faturalarında ayrıca mamul altın satış bedeli üzerinden
alınan ve özel matraha tabi olmayan reklam katkı payının da tahsil edildiği durumlarda,
Bs formunun düzenlenmesinin nasıl olacağı hususunda tereddüt hasıl olduğu belirtilerek
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 148, 149 ve Mükerrer 257 nci maddelerinin
verdiği yetkiye dayanılarak, 350 sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile bilanço esasına göre
defter  tutan mükelleflerin belirli bir haddi aşan mal ve hizmet alımlarını "Mal ve Hizmet Alımlarına
İlişkin Bildirim Formu (Form Ba) ile; mal ve hizmet satışlarını ise "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin
Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirmeleri hususunda yükümlülük getirilmiştir.
Söz konusu yükümlülüğün 2010 yılı ve müteakip yılların aylık dönemlerinde yerine getirilmesinde
uygulanması gereken usul ve esaslar ile bildirim hadlerinin  yer aldığı 396 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği'nde gerekli açıklamalara yer verilmiştir. Söz konusu Tebliğ ile mal ve/veya
hizmet alış/satışlarının bildirilmesinde uygulanacak had 5.000 TL. ve üzeri olarak yeniden
belirlenmiştir. Ancak, 5.000 TL. ve üzerindeki mal  ve/veya hizmet alış ve satış hadlerinin
belirlenmesinde katma değer vergisi hariç tutarlar dikkate alınacak olup, sadece özel matrah
şekline tabi mal ve/veya hizmet alış/satışlarında katma değer vergisi ve özel tüketim vergisine tabi
işlemlerde özel tüketim vergisi dahil tutarlar dikkate alınacaktır. Bunların dışında kalan  işlemlere
yönelik ayrıca bir düzenleme yapılmamıştır.
Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17 nci maddesinin " 4. Diğer İstisnalar
" başlıklı  bölümünün  g bendi ile " Külçe altın, külçe gümüş, kıymetli taşlar (elmas, pırlanta, yakut,
zümrüt, topaz, zafir, zebercet, inci, kübik, virconia) döviz, para, damga pulu, değerli kağıtlar, hissesenedi, tahvil ile metal, plastik, lastik, kauçuk, kağıt, cam hurda ve atıklarının teslimi " katma değer
vergisinden istisna edilmiştir.
 Anılan Kanunun " Özel Matrah Şekilleri " başlıklı 23 üncü maddesinin e bendinde; " Altından
mamul veya altın ihtiva eden ziynet eşyaları ile sikke altınların teslim ve ithalinde matrah, külçe
altın bedeli düşüldükten sonra kalan miktardır." Aynı Kanun maddesinin f bendinde ise, " Maliye ve
Gümrük Bakanlığı işin mahiyetini gözönünde tutarak özel matrah şekilleri tespit etmeye yetkilidir."
hükmüne yer verilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre;
Şirketinizce mamul altın ve pırlantalı mamul altın alımı ve/veya satışında kesilen faturalar özel
matrah şekline tabi faturalar olacağından; söz konusu özel matrah şekline tabi alışların " Mal ve
Hizmet Alımlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Ba) " ile; özel matrah şekline tabi satışların ise "Mal
ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildiriminde katma değer vergisi dahil
tutarlar dikkate alınacaktır.
Öte yandan, mamul altın, pırlantalı mamul altın ve çelik takı satışlarının birarada yapılarak ilgili
satışın aynı faturada yer alması durumunda ise; mamul altın, pırlantalı mamul altın teslimi özel
matrah şekline tabi olduğundan, söz konusu satışın "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim
Formu (Form Bs)" ile bildiriminde ise katma değer vergisi dahil tutarlar dikkate alınacaktır. Çelik
takı satışı ise her ne kadar özel matrah şekline tabi işlemlerle bir arada satış faturasında yer alsa
da, çelik takı satışı özel matrah şekline tabi bir işlem olmaması dolayısıyla, bahse konu satış ile
ilgili  "Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirilmesi gereken tutar
katma değer vergisi hariç tutar olacaktır.
Aynı fatura ile mamul altın bedeli ile birlikte reklam katkı payı da tahsil edilmesi durumunda ise,
mamul altın satış bedelinin özel matraha tabi işlemlere konu olması dolayısıyla "Mal ve Hizmet
Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildiriminde katma değer vergisi dahil tutarı
dikkate alınacak olup, reklam katkı payı bedelinin ise özel matrah şekline tabi olmaması nedeniyle
"Mal ve Hizmet Satışlarına İlişkin Bildirim Formu (Form Bs)" ile bildirilmesi gereken tutarı, ilgili
bedelin yer aldığı faturada belirtilen katma değer vergisi hariç tutar olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.   
     
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.