Özel matrah şekline tabi olarak satın alınan stoktaki kontörlere ait KDV'nin genel esaslara göre satışında indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hk.

Özelge: Özel matrah şekline tabi olarak satın alınan

stoktaki kontörlere ait KDV'nin genel esaslara göre

satışında indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hk.

Sayı:

B.07.1.GİB.4.55.15.01-2010-KDV-ÖZE-28-436

Tarih:

25/10/2011

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

SAMSUN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

Sayı : B.07.1.GİB.4.55.15.01-2010-KDV-ÖZE-28-436 25/10/2011

Konu : Özel matrah şekline tabi olarak satın alınan stoktaki

kontörlere ait KDV'nin genel esaslara göre satışında

indirim konusu yapılıp yapılmayacağı.

 İlgide kayıtlı dilekçenizin incelenmesinden; şirketinizin, kontör satışı yapan

...Telekomünikasyon A.Ş.'nin bayisi iken yapılan distribütörlük sözleşmesi sonucu 1/6/2009 tarihi

itibariyle toptan satıcı distribütörlüğünü üslenerek katma değer vergisi açısından genel esaslara

tabi olduğu, ancak 31/5/2009 tarihi itibariyle, özel matrah uygulamasına tabi olduğu perakendeci

bayilik döneminden stokta kontör bulunduğundan bahisle, stoktaki kontörlere ait olup maliyet

hesaplarına atılan katma değer vergisinin, bu hesaplardan çıkartılarak indirilecek katma değer

vergisine ilavesinin mümkün olup olmayacağının bildirilmesinin istenildiği anlaşılmaktadır.

 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde Türkiye'de ticari,

sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan mal ve hizmet teslimlerinin

katma değer vergisine tabi olduğu; 20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu

işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine

hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle

olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile

temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği; 23/f maddesinde, Maliye

Bakanlığı'nın işin mahiyetini göz önünde tutarak özel matrah şekillerini tespit etmeye yetkili olduğu

ve 24/b maddesinde vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurların katma değer vergisi

matrahına dahil olduğu hükme bağlanmıştır.

 85 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (C) bölümünde, GSM operatör

şirketleri tarafından sunulan cep telefonu konuşma hizmetlerinden faydalanmak üzere çıkarılan ön

ödemeli hazır kartlar da dahil olmak üzere bütün telefon kartı ve jeton satışlarının özel matrah

şekline göre vergilendirilmesi uygun görüldüğünden perakendeci bayiler tarafından yapılan telefon

kartı ve jeton satışlarına ait katma değer vergisinin bayi karına isabet eden katma değer vergisini

de ihtiva edecek şekilde perakendeci bayilere telefon kartı ve jeton teslimi yapan kuruluşlar

tarafından beyan edilmesi gerektiği ve belirtilen kapsamdaki telefon kartı ve jeton satışları için

bayiler tarafından ayrıca vergi hesaplanmayacağı açıklanmıştır.

 Buna göre, ... Telekomünikasyon A.Ş.'nin 1/6/2009 tarihi itibariyle şirketinize teslimlerinde

genel esaslara göre işlem yapılması (düzenlenecek faturalarda katma değer vergisinin ayrıca

gösterilmesi) gerekmektedir. Söz konusu faturalarda gösterilen bu verginin şirketinizce genel

hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılabileceği tabiidir. Adı geçen şirketin distribütörlüğünü

üstlenen firmanızca, perakendeci bayilere yapılan teslimlerde ise, özel matrah kapsamında işlem

yapılması ve düzenleyeceğiniz faturalarda katma değer vergisinin, perakendeci bayilerin karını

ihtiva edecek şekilde hesaplanarak şirketinizce beyan edilmesi gerekmektedir.

 Ancak, daha önce özel matrah şekli uygulanan dönemde normal maliyet unsuru olarak

kaydedilmiş olan tutarların, maliyet hesabından çıkartılarak genel esaslara göre vergilendirmenin

başladığı tarihten sonraki dönemde hesaplanacak katma değer vergisinden indirilmesi mümkün

değildir.

 Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise

bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz

dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi

için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.