Özel yatta çalışan personele yapılan ücret ödemelerinin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Özel yatta çalışan personele yapılan ücret
ödemelerinin vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 61-952
Tarih: 
13/07/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 61-952 13/07/2011
Konu : Özel yatta çalışan personele yapılan ücret ödemelerinin  
vergilendirilmesi.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şahsınıza ait özel yatınızda çalıştırmak istediğiniz hizmetli için
yapılacak ücret ödemelerinde gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı ve beyanı hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci  maddesinde; "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 23 üncü maddesinin 6 ncı fıkrasında; "Hizmetçilerin ücretleri (Hizmetçiler özel
fertler tarafından evlerde, bahçelerde, apartmanlarda ve ticaret mahalli olmayan sair yerlerde
orta hizmetçiliği, sütninelik, dadılık, bahçıvanlık, kapıcılık gibi özel hizmetlerde çalıştırılanlardır.)
(Mürebbiyelere ödenen ücretler istisna kapsamına dahil değildir); Gelir Vergisi'nden istisna
edilmiştir." hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin 1 inci fıkrasında, "Kamu idare ve
müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler,
vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço
veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri
(avans olarak ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir
vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmü yer almış olup; maddenin 1 inci
bendine göre "Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan
ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) 103 ve 104 üncü maddelere;" göre tevkifat yapılacağı
hükme bağlanmıştır.
Bu hükümlere göre, ücretleri vergiden istisna edilmesi öngörülen hizmetçiler; özel fertler
tarafından evlerde, bahçelerde, apartmanlarda ve ticaret mahalli olmayan sair yerlerde çalıştırılan
orta hizmetçisi, bahçıvan, kapıcı, kaloriferci gibi hizmet erbabıdır.
Bu itibarla, şahsınıza ait olan yatta çalıştırılan hizmetliye yapılacak ödemelerin ücret olarak
değerlendirilmesi, ancak Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesi gereğince istisna kapsamında
olması nedeniyle; ödenen tutarlar üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir.Diğer taraftan, söz konusu yatın ticari amaçlı kullanılması durumunda çalıştırılacak hizmetlilere
yapılacak ödemeler gelir vergisinden istisna olmayıp, Gelir Vergisi Kanununun 61, 94, 103 ve 104
üncü maddeleri çerçevesinde ücret olarak gelir vergisine tabi tutulması gerekmektedir.  
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.