Özel Yatta Çalışan temizlik personeline ödenen ücretlerin vergilendirilmesi hk.
Özelge: Özel Yatta Çalışan temizlik personeline ödenen
ücretlerin vergilendirilmesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.02-155.01.05.02[5237]-25853
Tarih:
18/01/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
Sayı :90792880-155.01.05.02[5237]-25853 18.01.2019
Konu :Özel Yatta Çalışan temizlik
personeline ödenen ücretlerin
vergilendirilmesi
İlgide kayıtlı özelge talep formuzun incelenmesinden, gayrimenkul danışmanlığı faaliyetinde
bulunduğunuz belirtilerek, envanterinize kayıtlı bulunmayan özel amaç için kullanmakta olduğunuz
özel teknenizde görevli gemici personele ödenecek ücretin 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili
Kanununun 12 nci maddesinin (d) bendine istinaden gelir vergisi ve damga vergisinden istisna olup
olmadığı hususunda Başkanlığımızdan görüş istenildiği anlaşılmıştır.
A-GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde;
"Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve
ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez."
hükmü yer almaktadır.
4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 Sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede
Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun "Amaç ve Kapsam" başlıklı 1 inci maddesine göre, bu
Kanunun amacı, oluşturulan Türk Uluslararası Gemi Siciline tescil edilen gemiler ile turizm şirketi
envanterlerinde kayıtlı ticari yatların temin ve işletilmesinde kolaylık sağlamak suretiyle Türk
denizciliğinin geliştirilmesini hızlandırmak ve ekonomiye katkısını artırmaktır.Aynı Kanunun "Tanımlar" başlıklı 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde, yat: yat tipinde
inşa edilmiş, gezi ve spor amacıyla yararlanılan, taşıyacakları yatçı sayısı otuzaltıyı geçmeyen, yük
ve yolcu gemisi niteliğinde olmayan, turizm şirketi envanterlerinde kayıtlı ve tonilato belgelerinde
"Ticari Yat” olarak belirtilen deniz araçları olarak tanımlanmıştır.
Anılan Kanunun "Türk uluslararası gemi sicili" başlıklı 3 üncü maddesinde bu Kanunun 1 inci
maddesinde öngörülen amaçları gerçekleştirmek üzere Denizcilik Müsteşarlığı nezdinde,
İstanbul'da Türk Uluslararası Gemi Sicili oluşturulduğu hüküm altına alınmıştır.
4490 sayılı Kanunun "Mali hükümler" başlıklı 12 nci maddesinin altıncı fıkrasında, Türk
Uluslararası Gemi Sicilinde kayıtlı gemilerde ve yatlarda çalışan personele ödenen ücretlerin gelir
vergisi ve fonlardan müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümler uyarınca, bir yatta çalışan personele ödenen ücretlerin gelir vergisinden istisna
edilebilmesi için, söz konusu yatın turizm şirketi envanterinde kayıtlı bir ticari yat olması ve Türk
uluslararası gemi siciline kayıtlı olması gerekmektedir.
Bu nedenle, yukarıda belirtilen şartları taşımayan, şahsınız tarafından kişisel (özel) amaçlarla
kullanılan yatta çalışan personele ödenen ücretlerin gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün
değildir.
B-DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 3 üncü maddesinde, damga
vergisi mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV-Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün IV/l-b
fıkrasında, maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken
bedeli, harcırah, tazminat vesaire gibi her ne ad ile olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar
(avans olarak ödenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu paralar nakden ödenmeyerek kişiler
adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu
takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kâğıtların nispi damga vergisine tabi olduğu hükme
bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 4490 sayılı Kanunun "Mali hükümler" başlıklı 12 nci maddesinin altıncı fıkrasında,
Türk Uluslararası Gemi Sicilinde kayıtlı gemilerde ve yatlarda çalışan personele ödenen ücretler
gelir vergisi ve fonlardan müstesna olduğu hüküm altına alınmış olup damga vergisine ilişkin bir
istisna hükmüne yer verilmemiştir.
Buna göre, özel amaç için kullanmakta olduğunuz özel teknenizde çalışan personele ödenen
ücretler nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.