Paket yurt dışı turu organizasyonuyla ilgili müşterilere kesilecek faturada KDV uygulaması hk.
Özelge: Paket yurt dışı turu organizasyonuyla ilgili
müşterilere kesilecek faturada KDV uygulaması hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.04-2112
Tarih:
23/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.04-2112 23/11/2011
Konu : Paket yurt dışı turu organizasyonuyla ilgili müşterilere
kesilecek faturada KDV uygulaması.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Türkiye'de yerleşik bir firmaya yaptığınız paket yurt
dışı turu organizasyonunu yine yurt içinde yerleşik başka bir firma aracılığı ile gerçekleştirdiğiniz;
yurt dışındaki bütün harcamaların aracı firma tarafından yapıldığı ve faturaların da bu firma adına
düzenlendiği; söz konusu aracı firmanın şirketinize düzenlediği faturada yurt dışındaki harcama
bedelini toplam bedelden düşerek kalan kısım için KDV hesapladığı belirtilmiş olup, paket yurt dışı
organizasyonu yaptığınız firmaya düzenleyeceğiniz faturada KDV nin hangi tutar üzerinden
hesaplanacağı ile paket yurt dışı turlarına ilişkin bedellerin KDV istisnası kapsamında olabilmesi
için Kültür ve Turizm Bakanlığı ve Türkiye Seyahat Acenteleri Birliğine üye olmak zorunluluğu
bulunup bulunmadığı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun,
-1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
-11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki
müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV den istisna olduğu,
-12/2 maddesinde, yurt dışındaki müşteri tabirinin, ikametgâhı, işyeri, kanunî ve iş merkezi
yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen
faaliyet gösteren şubelerini ifade ettiği, ayrıca bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan
hizmetsayılabilmesi için hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt
dışında faydalanılması gerektiği,
hüküm altına alınmıştır.
Hizmet ihracı ile ilgili açıklamalar 17, 26, 30 ve 113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde
yapılmış olup 113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (B) bölümüne göre hizmet ihracında KDV
istisnasının uygulanabilmesi için hizmetin Türkiye'de yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olması;
fatura veya benzeri nitelikteki belgenin yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmesi; hizmetten
yurtdışında yararlanılması şartlarının gerçekleşmesi yeterli olup, istisna uygulamasından
kaynaklanan KDV tutarlarının iadesinin talep edilmesi halinde bedelin Türkiye'ye geldiğinin
tevsikine yönelik döviz alım belgesi de ibraz edilecektir.
Öte yandan, 40 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin, "Türkiye'de Yerleşik Seyahat Acentelerince
Organize Edilerek Yurt Dışına Düzenlenen Turların Katma Değer Vergisi Karşısındaki Durumu"
başlıklı (A) bölümünde;
" Türkiye'de yerleşik seyahat acentelerince organize edilerek yurt dışına düzenlenen turlarakatılanlara, yurt dışında verilen yeme-içme, konaklama, ulaştırma, rehberlik, gezi, sağlık v.b.
hizmetler yurt dışında verildiğinden ve yolcular bu hizmetlerden yurt dışında yararlandığından, bu
hizmetler Türkiye'de ayrıca katma değer vergisine tabi tutulmayacaktır. Ancak, tur
organizasyonuna katılanlara yurt içinde verilen hizmetlerin katma değer vergisine tabi olacağı
açıktır.
Bu nedenle tur faaliyetiyle ilgili olarak yurt dışından satın alınan hizmet bedellerinin Vergi
Usul Kanunu çerçevesinde belgelenmesi koşuluyla bu hizmetlere ait masraf ve belgelerde
gösterilen tutarlara katma değer vergisi uygulanmayacaktır.
Seyahat acentesi tarafından müşterilere kesilecek faturada hizmet karşılığını teşkil eden
tüm bedel gösterilecek; ancak, katma değer vergisi yurt dışında verilen hizmet bedelleri
düşüldükten sonra kalan tutar üzerinden hesaplanacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, yurt dışına düzenlenen turlara katılanlar (nihai tüketiciler) adına düzenlenen
faturalarda toplam bedel gösterilmekle birlikte Türkiye'den yurt dışına götürülen müşteriler için
yurt dışından alınan hizmetlere ait masraf ve belgelerde gösterilen tutarlar üzerinden, hizmet
bedellerinin belgelenmesi kaydıyla, KDV hesaplanmayacaktır.
Öte yandan, KDV Kanununun 20 nci maddesi uyarınca verginin matrahını işlemlerin
karşılığını teşkil eden bedel oluşturmaktadır.
Bu nedenle, yurtdışında ifa edildiği ve yurtdışında yararlanıldığı için KDV matrahına dahil
edilmeyen tur faaliyetiyle ilgili olarak yurt dışından satın alınan ve bu husus Vergi Usul Kanunu
hükümleri çerçevesinde belgelenen hizmetlere ait bedeller, verginin konusuna giren bir işlemin
karşılığını teşkil etmediğinden,
- nihai tüketiciye tur hizmetini sunan firmaya söz konusu hizmete aracılık eden firmanız
tarafından düzenlenecek faturalar ile
- bu kapsamda firmanıza aracılık eden diğer firmalar tarafından adınıza düzenlenecek
faturalarda,
yurt dışından satın alınan hizmet bedelleri KDV matrahına dahil edilmeyecektir.
Ayrıca, paket yurt dışı turlarını düzenleyen seyahat firmalarının Kültür ve Turizm Bakanlığı
ve Türkiye Seyahat Acenteleri Birliğine üye olma zorunluluğu yönünde KDV Mevzuatında herhangi
bir düzenleme bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.