Personele verilen avansın vergilendirilip vergilendirilmeyeceği

Özelge: Personele verilen avansın vergilendirilip
vergilendirilmeyeceği hk.
Sayı:
90792880-155.01.05.02[72]-7771
Tarih:
07/01/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : 90792880-155.01.05.02[72]-E.7771 07/01/2019
Konu : Personele verilen avansın
vergilendirilip vergilendirilmeyeceği
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, derneğiniz personelinin göreve
gitmesi nedeniyle yapılan harcamalara (avans olarak ödenenleri aşan kısımları dahil) ait personele
yapılan harcırah ödemelerinin damga vergisine tabi tutulup tutulmayacağı ile yine personelin
görevi ile ilgili olarak yapmış olduğu (konaklama, ulaşım, yakıt vb.) kurumunuz adına fatura edilen
harcamaların ilgili firmalara ödenmesi halinde damga vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı
hususlarında görüş istenildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçer bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade edeceği; 3 üncü maddesinde, damga
vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu ve resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere
ait kağıtların damga vergisinin kişiler tarafından ödeneceği; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı
resmi daireden maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri belediyeler ve köyler
olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire
sayılmayacağı hükümlerine yer verilmiştir.
Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV-Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 1/a fıkrasında,
resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans olarak yapılanlar
dahil) nedeniyle kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli bir parayı ihtiva eden makbuz ve
ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış ve açılacak
hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtların; 1/b fıkrasında
ise, maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli,
harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak
ödenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış
veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli
veya tediyeyi temin eden kağıtların nispi damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, avans ödemeleri sırasında düzenlenen kağıtlar ile kati
ödemelere ilişkin olarak düzenlenen kağıtlar ayrı ayrı damga vergisine tabi kağıtlar olup,
derneğinizde görevli personele ödenen yolluklardan mahsup edilmek üzere yapılan avans ödemeleri
sırasında düzenlenen kağıtların 488 sayılı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-b fıkrası uyarınca
nispi damga vergisine tabi tutulması, kati ödemeye ilişkin düzenlenen kağıdın ise, daha önce
ödenen avansın mahsubunu da içerecek şekilde düzenlenmiş olması halinde kalan ödeme tutarı
üzerinden aynı nispette damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Diğer taraftan, 488 sayılı Kanunun 8 inci madde hükmüne göre damga vergisi uygulaması
bakımından resmi daire kapsamında değerlendirilmeyen derneğiniz tarafından görevlendirilen
personelin görevi ile ilgili olarak yapmış olduğu ve derneğiniz adına fatura edilen mal ve hizmet
bedellerinin, doğrudan mal ve hizmet alınan firmalara derneğiniz tarafından ödenmesine ilişkin
olarak düzenlenen kağıtlar damga vergisine konu teşkil etmemektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.