Personelin geçici barınma ihtiyacına yönelik kiralanan meskenin kira bedellerinin gider yazılıp yazılmayacağı.
Personelin geçici barınma ihtiyacına yönelik kiralanan
meskenin kira bedellerinin gider yazılıp yazılmayacağı.
Sayı:
84098128-125[8-2020/10]-356210
Tarih:
01/07/2022
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Vergileri Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı : 84098128-125[8-2020/10]-356210 01.07.2022
Konu : Personelin geçici barınma ihtiyacına
yönelik kiralanan meskenin kira
bedellerinin gider yazılıp
yazılmayacağı.
İlgi :
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; … Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün … vergi kimlik numaralı
mükellefi olduğunuz, Şirketinizin … ili ve çok sık olmamakla beraber …ilindeki kamu ve özel
hastanelere doğrudan ve ihale yöntemiyle tıbbi malzeme ve cihaz temin ettiği, teknik kadroyla
vakalara destek verdiği, bu kapsamda …'deki hastanelerden talep geldiğinde bir ya da daha çok
elemanın tıbbi malzemeler ve ölçüm cihazlarıyla birlikte …'ye gittiği belirtilerek teknik elemanların
işlemleri süresince kalmaları ve cihazlarını güvenli bir şekilde muhafaza etmeleri amacıyla firmanız
adına …'de kiralanan daireler için yapılacak kira ödemelerinin gider kaydedilip edilemeyeceği, kira
ödemelerinden stopaj yapılıp yapılamayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin mükelleflerin bir
hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum
kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı
hükme bağlanmıştır. Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde ise safi kazancın tespit
edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup maddenin (1) numaralı bendinde ticari kazancın elde
edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirilebileceği
hüküm altına alınmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinde; "Bilanço esasına göre ticari kazanç,
teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasında müspet farktır.
Bu dönem zarfında sahip ve sahiplerince:
1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur."hükmüne yer verilmiştir.
Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve Kurumlar
Vergisi Kanunlarında sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında kalan ticari organizasyona
bağlı olarak yapılan giderlerdir ve bunlara işletme gideri de denilebilir. Bir masrafın genel gider adı
altında masraf yazılabilmesi için, genel giderlerin ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi
için yapılmış olması, masrafla iş arasında açık, güçlü bir illiyet bağının mevcut olması, giderin keyfi
olmaması ve masrafın işin önemi ölçüsünde yapılmış bulunması gerekmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı
olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen
menfaatlerdir."denilmiş, 63 üncü maddesinde de ücretin gerçek safi değerinin, işveren tarafından
verilen para ve ayınlarla sağlanan menfaatler toplamından bu maddede sayılan indirimler
yapıldıktan sonra kalan miktar olduğu, maddenin dördüncü fıkrasında, konut tedariki ve sair suretle
sağlanan menfaatlerin, konutun emsal kirasına veya menfaatin emsal bedeline göre değerleneceği
hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun 70 inci maddesinin birinci fıkrasında, maddede yazılı mal ve hakların sahipleri,
mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya
verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında tevkifat yapmakla yükümlü olanlar sayılmış
olup fıkranın (1) numaralı bendinde; hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı
olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) 103 ve 104 üncü maddelere göre,
5/a bendinde ise 70 inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden
tevkifat yapılacağı belirtilmiştir.
Bu hükümler göre, … ilindeki işlerinizin yürütülmesi amacıyla personelinizin sadece geçici
barınma ihtiyacını ve cihazlarınızın muhafazasını sağlamak amacıyla şirketiniz adına kiralanan
gayrimenkul için ödenen kira bedellerinin personele sağlanan menfaat olarak değerlendirilmemesi
gerekmekte olup, ticari faaliyetinizin elde edilmesi ve idamesiyle ilgili söz konusu kira ödemelerinin
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca safi
kazancın tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, şirketinizin söz konusu taşınmazları gerçek kişilerden kiralaması karşılığı nakden
veya hesaben yapacağı kira ödemeleri üzerinden ise Gelir Vergisi Kanununun 94/5-a maddesi
uyarınca tevkifat yapması gerektiği ise tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.