Personelin, normal çalışma saatleri dışında veya tatil günlerinde yabancı dil kursuna katılmaları halinde, söz konusu dil kursları için ödenecek ders
Özelge: Personelin, normal çalışma saatleri dışında veya
tatil günlerinde yabancı dil kursuna katılmaları halinde, söz
konusu dil kursları için ödenecek ders ücretlerinin belli bir
kısmının kurumlarca karşılanması durumunda, yapılan bu
ödemelerden gelir
Sayı:
B.07.0.GEL.0.42/4210-8/19176
Tarih:
08/05/2003
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
SAYI : B.07.0.GEL.0.42/4210-8 08.05.2003 * 19176
KONU :
.....................DAİRESİ BAŞKANLIĞINA
İLGİ : 22.04.2003 tarih ve B.07.0.BMK.4.06.06/41-15/1340 sayılı yazınız.
Yazınızın incelenmesinden, kurumların üst yönetim görevlileri ile mesleğe ilgili mevzuatına göre
özel yarışma sınavına tabi tutulmak suretiyle alınan personelin, normal çalışma saatleri dışında
veya tatil günlerinde yabancı dil kursuna katılmaları halinde, söz konusu dil kursları için ödenecek
ders ücretlerinin belli bir kısmının kurumlarca karşılanması durumunda, yapılan bu ödemelerden
gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hakkında bilgi istediğiniz anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61'inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir işyerine
bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil
edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez..." hükmü yer almıştır.
Aynı Kanunun 28'inci maddesinin 2 numaralı bendinde ise "Resmi ve özel müesseselere ve şahıslar
hesabına Türkiye'de tahsilde bulunan öğrenciye iaşe, ibate ve tahsil gideri olarak ödenen
paralar;"ın gelir vergisinden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.
Ancak, bu istisna yalnızca öğrencilere ilişkin olup, memur konumunda olan personele uygulanması
mümkün bulunmamaktadır.Buna göre, söz konusu dil kurslarına katılan personel için dil kursunu düzenleyen kuruluşa veya
kursa katılan personele ödenecek ders ücretlerinin bir kısmının kurumlar tarafından karşılanması
halinde, yapılan bu ödemelerin ücret ödemesi olarak kabul edilerek vergilendirilmesi gerekir.
Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 96' ncı maddesinin 2'nci fıkrasında, " Vergi tevkifatı,
ücretler dışında kalan ödemelerde gayrisafi tutarlar üzerinden yapılır. Kesilmesi gereken verginin
ödemeyi yapan tarafından üstlenilmesi halinde bu vergi, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapanın
yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanır." denilmektedir. Bu hükme göre verginin
işverence üstlenilmesi halinde net ödeme yapılması mümkün olabilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Genel Müdür a.