Personelin ölümü halinde yasal mirasçılarına ve ayrıca bazı aile fertlerinin ölümü halinde personele ölüm yardımı adı altında yapılan ödemenin gelir v
Özelge: Personelin ölümü halinde yasal mirasçılarına ve
ayrıca bazı aile fertlerinin ölümü halinde personele ölüm
yardımı adı altında yapılan ödemenin gelir vergisine tabi
olup olmadığı hakkında…
Sayı:
B.07.1.GİB.0.60/6000-2505/15821
Tarih:
12/02/2009
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
SAYI :B.07.1.GİB.0.60/6000-2505
KONU :
12/02/2009/15821
................ BANKASI ANONİM ŞİRKETİNE
(............... Merkezi)
İlgi: .............tarih ve ...................... sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınızda, Bankanız tarafından personelin ölümü halinde yasal mirasçılarına ve ayrıca
bazı aile fertlerinin ölümü halinde personelinize ölüm yardımı adı altında ödeme yapıldığı
belirtilerek, bu ödemelerin gelir vergisine tabi olup olmadığı hususundaki Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 25/1 inci maddesinde, "Ölüm, sakatlık, hastalık ve işsizlik
sebepleriyle verilen tazminat ve yapılan yardımlar;" ın gelir vergisinden müstesna olduğu
belirtilmiştir.
Bu hükme göre, hizmet erbabına; ana, baba, eş veya çocuğunun ölümü nedeniyle verilen tazminat
ve yapılan yardımların gelir vergisinden müstesna tutulması gerekmektedir.
Ancak, hizmet erbabının kendisinin ölümü halinde, varislere yapılan yardım ve ödenen tazminatlar
Gelir Vergisi Kanununun uygulama alanına girmemektedir.
Öte yandan, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun "muafiyetler" başlıklı 3 üncü
maddesinin (a) ve (b) fıkralarında;
Amme idareleri, emekli ve yardım sandıkları, sosyal sigorta kurumları, umumi menfaate hadim
cemiyetler, siyasi partiler ve bunlara ait olan veya bunların aralarında kurdukları teşekküllerdenkurumlar vergisine tabi olmayanların;
Yukarıdaki fıkrada sayılanlar dışında kalan hükmü şahıslara ait olup, umumun istifadesi için ilim,
araştırma, kültür, sanat, sıhhat, eğitim, din, hayır, imar, spor gibi maksatlarla kurulan
teşekküllerin;
Veraset ve intikal vergisinden muaf olduğu hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun istisnalar başlıklı 4 üncü maddesinin (f) bendinde de, 3 üncü maddenin (a) ve b)
fıkraları şümulüne giren şahısların statüleri gereğince maksatları içinde usulüne uygun olarak
yaptıkları yardımların veraset ve intikal vergisinden istisna edileceği hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümlere göre, 3 üncü maddenin (a) ve (b) fıkraları şümulüne giren hükmi şahıslar tarafından,
kuruluş maksatları ve statülerine göre yapılan yardımların veraset ve intikal vergisine tabi
tutulmaması icap eder.
Bu açıklamalar çerçevesinde, Bankanızın 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 3 üncü
maddesinin (a) ve (b) fıkralarında sayılan kuruluşlar kapsamına girmediğinden, Bankanız
tarafından vefat eden personelin yasal mirasçılarına ölüm yardımı adı altında yapılan ödemelerin,
veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekir.
Ancak, vergilendirme işlemi vergi dairesince yapılacağından, Bankanız bünyesinde çalışmakta iken
vefat eden personelin mirasçılarına ödeme yapılabilmesi için aynı Kanunun 17 nci maddesi
uyarınca, mirasçıların verginin ödendiğine dair vergi dairesinden verilmiş belge ibraz etmeleri,
böyle bir belge ibraz etmedikleri takdirde %5 oranında vergi karşılığı olarak tevkifat yapıldıktan
sonra bakiyesinin ödenmesi ve tevkif edilen meblağın da en geç bir hafta içerisinde ilgili vergi
dairesine (veraset ve intikal vergisi işlemlerine bakan) yatırılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Başkan a.