Personelin ölümü halinde yasal mirasçılarına ve ayrıca bazı aile fertlerinin ölümü halinde personele ölüm yardımı adı altında yapılan ödemenin gelir vergisine tabi olup olmadığı hakkında...

Kanun Numarası

7338

Kanun

VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU

Özelge No

B.07.1.GİB.0.60/6000-2505/15821

Özelge Tarihi

12.02.2009

Personelin ölümü halinde yasal mirasçılarına ve ayrıca

bazı aile fertlerinin ölümü halinde personele ölüm

yardımı adı altında yapılan ödemenin gelir vergisine

tabi olup olmadığı hakkında...

T.C.

MALİYE BAKANLIĞI

Gelir İdaresi Başkanlığı

SAYI :B.07.1.GİB.0.60/6000-2505

KONU :

12/02/2009/15821

................ BANKASI ANONİM ŞİRKETİNE

(............... Merkezi)

İlgi: .............tarih ve ...................... sayılı yazınız.

İlgide kayıtlı yazınızda, Bankanız tarafından personelin ölümü halinde yasal

mirasçılarına ve ayrıca bazı aile fertlerinin ölümü halinde personelinize ölüm yardımı

adı altında ödeme yapıldığı belirtilerek, bu ödemelerin gelir vergisine tabi olup olmadığı

hususundaki Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 25/1 inci maddesinde, "Ölüm, sakatlık, hastalık ve

işsizlik sebepleriyle verilen tazminat ve yapılan yardımlar;" ın gelir vergisinden

müstesna olduğu belirtilmiştir.

Bu hükme göre, hizmet erbabına; ana, baba, eş veya çocuğunun ölümü nedeniyle

verilen tazminat ve yapılan yardımların gelir vergisinden müstesna tutulması

gerekmektedir.

Ancak, hizmet erbabının kendisinin ölümü halinde, varislere yapılan yardım ve ödenen

tazminatlar Gelir Vergisi Kanununun uygulama alanına girmemektedir.

Öte yandan, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun "muafiyetler" başlıklı 3

üncü maddesinin (a) ve (b) fıkralarında;

Amme idareleri, emekli ve yardım sandıkları, sosyal sigorta kurumları, umumi menfaate

hadim cemiyetler, siyasi partiler ve bunlara ait olan veya bunların aralarında kurdukları

teşekküllerden kurumlar vergisine tabi olmayanların;

Yukarıdaki fıkrada sayılanlar dışında kalan hükmü şahıslara ait olup, umumun istifadesi

için ilim, araştırma, kültür, sanat, sıhhat, eğitim, din, hayır, imar, spor gibi maksatlarla

kurulan teşekküllerin;

Veraset ve intikal vergisinden muaf olduğu hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun istisnalar başlıklı 4 üncü maddesinin (f) bendinde de, 3 üncü maddenin

(a) ve b) fıkraları şümulüne giren şahısların statüleri gereğince maksatları içinde

usulüne uygun olarak yaptıkları yardımların veraset ve intikal vergisinden istisna

edileceği hüküm altına alınmıştır.

Bu hükümlere göre, 3 üncü maddenin (a) ve (b) fıkraları şümulüne giren hükmi şahıslar

tarafından, kuruluş maksatları ve statülerine göre yapılan yardımların veraset ve intikal

vergisine tabi tutulmaması icap eder.

Bu açıklamalar çerçevesinde, Bankanızın 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi

Kanununun 3 üncü maddesinin (a) ve (b) fıkralarında sayılan kuruluşlar kapsamına

girmediğinden, Bankanız tarafından vefat eden personelin yasal mirasçılarına ölüm

yardımı adı altında yapılan ödemelerin, veraset ve intikal vergisine tabi tutulması

gerekir.

Ancak, vergilendirme işlemi vergi dairesince yapılacağından, Bankanız bünyesinde

çalışmakta iken vefat eden personelin mirasçılarına ödeme yapılabilmesi için aynı

Kanunun 17 nci maddesi uyarınca, mirasçıların verginin ödendiğine dair vergi

dairesinden verilmiş belge ibraz etmeleri, böyle bir belge ibraz etmedikleri takdirde %5

oranında vergi karşılığı olarak tevkifat yapıldıktan sonra bakiyesinin ödenmesi ve tevkif

edilen meblağın da en geç bir hafta içerisinde ilgili vergi dairesine (veraset ve intikal

vergisi işlemlerine bakan) yatırılması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.