Peşin alınan Diş Tedavi Hizmetlerinde ÖKC Kullanımı hk.
Özelge: Peşin alınan Diş Tedavi Hizmetlerinde ÖKC
Kullanımı hk.
Sayı:
87247876-195.01-4
Tarih:
16/05/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
AYDIN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri ve Usul Müdürlüğü
Sayı : 87247876-195.01-4 16/05/2013
Konu : Diş Tedavi Hizmetlerinde ÖKC Kullanımı
İlgide kayıtlı dilekçenizde, 2 ayrı poliklinikte diş tedavi hizmeti sunduğunuz, bu hizmetler
içinde tedavi ve dolgu gibi fatura sınırının altında ve implant gibi fatura sınırının üstünde yüksek
değerde işlerin bulunduğu, implant şeklindeki diş tedavisi uzun sürdüğünden hastaların tedavi
bitmeden de kısım kısım ücret ödemesi yaptıkları belirtilerek, bu kişilerin fatura düzenleme
sınırının altında kalan her bir ödemeleriyle ilgili olarak, tedaviye ilişkin ayrıntı olmaksızın "diş
tedavi ücreti" adı altında ödeme kaydedici cihaz fişi verilip verilemeyeceği hususlarında bilgi
istenmektedir.
Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları
Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında 3100 sayılı Kanunun 1 inci maddesinin 1 inci fıkrasında; "Satışı
yapılan malları aynen veya işledikten sonra satışını yapanlar dışındaki kimselere satan veya aynı
kimselere hizmet veren birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, bu Kanuna göre ödeme kaydedici cihaz
kullanmak mecburiyetindedirler." hükmü yer almaktadır.
Anılan mecburiyet, perakende ticaretle uğraşan ve hizmet ifa eden birinci ve sınıf
tüccarların Vergi Usul kanununa göre fatura vermek mecburiyeti olmayan satışların
belgelendirilmesi için getirilmiştir.
Aynı kanunun 3 üncü maddesinde; "Ödeme kaydedici cihazlar kullanılmak suretiyle verilen
satış fişlerinde; satış fişini veren kişi veya kuruluşun adı ve soyadı veya unvanının, adresinin, bağlı
bulunduğu vergi dairesi ve hesap numarasının, satılan malların cinsi ve bedellerinin, vergili
olup olmadıklarının ve bunlara ait toplamların, müteselsil fiş numarasının, işlem tarihinin, cihazın
onaylandığını gösterir sembolün ve cihaz sicil numarasının gösterilmesi gerektiği" belirtilmiştir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229' uncu maddesinde fatura, "...satılan emtia
veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi
yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." şeklinde tanımlanmış, aynı Kanunun
231/5'inci maddesinde ise "Fatura, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî
yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar hiç düzenlenmemiş sayılır."
denilmiştir.
Diğer taraftan, 3065 sayılı KDV Kanununun 1/1' inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi
olduğu; 10/b maddesinde, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri
belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya
benzeri belgelerin düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olayın meydana geleceği hüküm altına
alınmıştır.
Buna göre, fatura düzenlenmesi ödemeye bağlı olmayıp mal teslimine veya hizmet ifasınabağlı olduğundan, faturanın esas olarak malın teslimi veya hizmetin ifasından itibaren en geç yedi
gün içinde düzenlenmesi gerekmektedir. Ancak, malın tesliminden veya hizmetin ifasından önce de
fatura ve benzeri belgelerin düzenlenmesi mümkün bulunmakta olup, bu durumda, fatura ve
benzeri belgelerde gösterilen tutarla sınırlı olmak üzere vergiyi doğuran olay meydana
gelmektedir.
Dolayısıyla, malın teslimi veya hizmetin ifasından önce alınan ödemeler (avanslar), henüz
teslim veya hizmet tamamlanmadığından işlemlerin karşılığını teşkil eden bir bedel olarak
değerlendirilmeyecek ve avans tutarları üzerinden KDV hesaplanmayacaktır. Ayrıca, faturanın
hizmetin ifasını müteakip düzenlenmesi gerektiğinden, avans mahiyetindeki tahsilat için fatura
düzenlenmesine de gerek bulunmamaktadır. Bu durumda, teslim veya hizmetin ifasından itibaren
yedi gün içinde düzenlenecek işleme ait faturada alınan avans tutarı dahil toplam işlem bedeli
üzerinden KDV hesaplanacağı tabiidir.
Bu nedenle, diş tedavi hizmetlerinizle ilgili olarak, tedavi işlemi bitmeden hastalarınız
tarafından yapılan kısmi ücret ödemeleri için ayrı ayrı belge (fatura, ödeme kaydedici cihaz fişi vb.)
düzenlenmesine gerek bulunmamakta, belgenin tedavinin bitip hizmetin tamamlanmasını müteakip
yedi gün içinde düzenlenmesi gerekmektedir. Bu durumda toplam bedeli 2013 yılı için 800 TL'yi
aşan hizmetleriniz için fatura düzenleneceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.