Petrol arama faaliyetleri kapsamında kullanılmak üzere yurtdışından kiralanan platformun, Ege Denizinde Çanakkale açıklarında gemiye bağlanması ile ba

Özelge: Petrol arama faaliyetleri kapsamında kullanılmak
üzere yurtdışından kiralanan platformun, Ege Denizinde
Çanakkale açıklarında gemiye bağlanması ile başlayacak ve
platformun Karadeniz açıklarına Türk karasularına
çekilmesiyle son bulacak işe ilişki
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-640-296
Tarih: 
24/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükelelf Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
 
 
Sayı :B.07.1.GİB.4.06.17.02-DMG-640-296                                                    24/02/2012
Konu : Petrol arama faaliyetleri kapsamında kullanılmak üzere
yurtdışından kiralanan platformun, Ege Denizinde Çanakkale
açıklarında gemiye bağlanması ile başlayacak ve platformun
Karadeniz açıklarına Türk karasularına çekilmesiyle
son bulacak işe ilişkin stopaj yapılıp yapılmayacağı
ile çekme işine ilişkin olarak düzenlenen sözleşmenin
 damga vergisi nispeti hk.
 
 
 
...
 
İlgi :   ... tarihli ve ...evrak kayıt sayılı dilekçeniz.
 
İlgide kayıtlı dilekçeniz ve eklerinin incelenmesinden, şubeniz tarafından petrol arama faaliyetleri
kapsamında yurtdışından kiralanan platformun Ege Denizinde Çanakkale açıklarında gemiye
bağlanması ile başlayacak ve platformun Karadeniz açıklarına Türk karasularına çekilmesiyle sonbulacak işe ilişkin stopaj yapılıp yapılmayacağı ile çekme işine ilişkin olarak düzenlenen sözleşmeye
Damga Vergisi Kanunu bakımından hangi oranın uygulanacağı hususlarında Başkanlığımızdan
görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin 2 nci fıkrasında; birinci maddede yazılı
kurumlardan kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayanların yalnız
Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden vergilendirileceği hükme bağlanmış, 3 üncü
fıkrasında ise dar mükellefiyet mevzuuna giren kurum kazancının hangi kazanç ve iratlardan
oluştuğu belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tabi kurumların maddede sayılan kazanç ve
iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen
veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmış olup,
ticarî veya ziraî kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret
unvanı, marka ve benzeri gayrimaddî hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya
hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden yapılacak tevkifat oranı 2009/14593
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 03.02.2009 tarihinden itibaren %20 olarak belirlenmiştir.
21.12.1975 tarih ve 15445 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan "Türkiye Cumhuriyeti İle Norveç
Krallığı Arasında Gelir Ve Servet Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmenin Önlenmesine
Ve Diğer Bazı Hususların Düzenlenmesine İlişkin Anlaşma"nın "Gayrimenkul Mal Gelirleri" başlıklı
6 ncı maddesinin 2 numaralı fıkrasında, "Gayrimenkul" teriminin bu malların bulunduğu Akit
Devletin mevzuatına göre tanımlanacağı, gemiler vapurlar ve hava taşıtlarının gayrimenkul mal
sayılmadığı hükmü yer almaktadır.
Aynı anlaşmanın "Gayri maddi Hak Bedelleri" başlıklı 12 nci maddesinde; "1. Bir akit Devlet'te
doğan ve diğer akit Devlet'in bir mukimine ödenen gayri maddi hak bedelleri, ancak bu diğer
Devlet'te vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber, gayri maddi hak bedelleri, bunların doğduğu akit Devlet'te ve bu Devlet
mevzuatına göre vergilendirilebilir; ancak alınan vergi, gayri maddi hak bedellerinin gayri safi
miktarının %10'unu aşamaz.
3. Bu maddede kullanılan "gayri maddi hak bedeli" deyimi, sinema filmleri ile televizyon film ve
bantları dahil olmak üzere, edebi, artistik veya ilmi bir eser üzerindeki telif hakkının; bir ihtira
beratının, sınai veya ticari bir alameti farikanın; bir resim veya bir modelinin, bir planın, gizli bir
formül veya bir imalat usulünün kullanılması veya kullanma imtiyazı ile bir sınai, ticari veya ilmi
techizatın kullanılması veya kullanma imtiyazı ve sınai, ticari veya ilmi alanlarda elde edilmiş bir
tecrübeye ait bilgiler için ödenen her nevi bedelleri kapsar." hükmüne yer verilmiştir.
Dilekçenizde, Şubenizin petrol arama faaliyetinde kullanacağı platformun Ege Denizinden
Karadenize kadar Norveç firmasının gemisiyle çekileceği, ancak bu hizmet için ödenecek bedelin
sözleşmede üç bölüm halinde belirlendiği, buna göre çekiş ücretinin yanında, çekme gemisinin
Norveç'ten gelmesi ve dönüşü için de ödeme yapılacağı belirtilmiştir.
Yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde; Şubeniz ile Norveç mukimi dar mükellef ...AS arasında
imzalanan sözleşmede 3 bölüm halinde yer alan hükümlere göre Şubeniz tarafından adı geçen
şirkete yapılacak ödemelerin tamamı, Türkiye Cumhuriyeti ile Norveç Krallığı Arasında Gelir ve
Servet Vergilerinde Çifte Vergilendirmenin Önlenmesine ve Diğer Bazı Hususların Düzenlenmesine
İlişkin Anlaşma kapsamında "gayri maddi hak bedeli" olarak değerlendirilecektir.
Buna göre, Şubeniz tarafından ... AS'ye ödenecek tutarların tamamı üzerinden Kurumlar Vergisi
Kanununun 30 uncu maddesinin 2 numaralı fıkrasına göre %20 oranında kesinti yapılması
gerekmekle birlikte; "Türkiye Cumhuriyeti ile Norveç Krallığı Arasında Gelir ve Servet Vergilerinde
Çifte Vergilendirmenin Önlenmesine ve Diğer Bazı Hususların Düzenlenmesine İlişkin Anlaşma" nın
12 nci maddesinin 2 numaralı bendi uyarınca %10 oranında kesinti yapılması gerekecektir.Diğer taraftan, Norveç mukimi firmanın Türkiye'de elde ettiği kazanç veya iratların ilgili Anlaşma
çerçevesinde vergiye tabi tutulabilmesi için Norveç yetkili makamlarından mukimlik belgesi alması
ve bu belgenin aslı ile noterce veya bu ülkelerdeki Türk konsolosluklarınca tasdik edilecek Türkçe
tercümesinin bir örneğini ilgili vergi dairesine veya kendilerine yapılan ödeme üzerinden vergi
sorumlularınca vergi tevkifatı yapılması durumunda ise vergi sorumlularına ibraz etmesi
gerekmektedir. Vergi sorumluları teslim aldıkları söz konusu mukimlik belgelerini gerektiğinde
yetkili makamlara ibraz etmek üzere muhafaza edeceklerdir. Mukimlik belgesinin ibraz
edilememesi  durumunda  ise  ilgili  Anlaşma  hükümleri  yerine  iç  mevzuat  hükümlerimiz
uygulanacaktır.
DAMGA VERGİSİ YÖNÜNDEN:
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisi mükellefinin kağıtları
imza edenler olduğu; 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın
mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı verginin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin
tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda ise
üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı; 12 nci maddesinde, damga
vergisine tabi kağıtlarda yazılı yabancı paraların Maliye Bakanlığınca tayin ve ilan edilecek fiyat
üzerinden Türk parasına çevrilerek ona göre damga vergisinin alınacağı hükme bağlanmıştır.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/2 fıkrasında,
kira mukavelenamelerinin mukavele süresine göre kira bedeli üzerinden binde 1,5 nispetinde
damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile
01/01/2010 tarihinden geçerli olmak üzere Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-2 fıkrasındaki
kağıtlara ilişkin damga vergisi oranı binde 1,65 olarak belirlenmiştir.
Dilekçeniz ve ekinde yer alan belgelerin incelenmesinden, mobil ve yüzer sondaj gemisi ...'u
Marmara Denizi'nden Karadeniz'e seyahati esnasında belirli bir konuma çekme ve gerekli
durumlarda yardım etme hizmetlerinin, ... adlı açık deniz hizmet gemisi tarafından verilmesine
yönelik olarak ... AS ile Şubeniz arasında "Supplytime 2005 Açık Deniz Hizmet Gemileri Süreli Kira
Sözleşmesi"nin imzalandığı, söz konusu sözleşmede ödenecek bedelin üç bölüme ayrıldığı, çekme
gemisinin Norveç'ten Ege Denizi'ne gelmesi için (Mobilizasyon Ücreti) 682.000 USD, platformun
Ege Denizi'nden Karadeniz'e çekilme ücreti olarak günlük 42.000 USD ve Karadeniz'den Norveç'e
geri dönüşü için de (Demobilizasyon ücreti) 682.000 USD ödeneceği anlaşılmıştır.
Buna göre, şubenizin yurtdışından kiraladığı mobil ve yüzer sondaj gemisi ...'un çekilmesi işine
ilişkin olarak, tüm mürettebatı ve kaptanıyla birlikte çekme gemisi ...'un belli bir süre kiralanmasına
yönelik olarak Şubeniz ile ... AS arasında düzenlenen söz konusu kağıdın, kiralama süresine göre
hesaplanacak kira bedeline kira bedelinin bir unsuru olarak belirlenen mobilizasyon ve
demobilizasyon bedellerinin eklenmesi suretiyle belirlenecek toplam tutarın, kağıdın düzenlendiği
tarihteki T.C. Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuruna göre bulunacak Türk
Lirası karşılığı üzerinden 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun I/A-2 fıkrası
hükmü gereğince damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
Vergi Dairesi Başkanı a.   
Grup Müdürü V.