Pilotaj eğitimi veren pilotlara yapılan ücret ödemelerinin vergilendirilmesi hk.
Pilotaj eğitimi veren pilotlara yapılan ücret ödemelerinin
vergilendirilmesi hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-62030549-120[61-2024]-777726
Özelge Tarihi
24.06.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup
Müdürlüğü
Sayı :E-62030549-120[61-2024]-777726
Pilotaj eğitimi veren pilotlara
Konu :yapılan ücret ödemelerinin
vergilendirilmesi
İlgi:"..."
24.06.2025
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve dilekçenizde, şirketinizin sivil havacılık nezdinde
avlı eğitim o faalivetinde bulunduău. (pilotai eăitimi) faalivetinizin
tüm uçuş okullarında olduğu gibi Sivil Havacılık Genel Müdürlüğü (SHGM) mevzuatı
kapsamında gerçekleştirildiği, eğitimlerin adı geçen Genel Müdürlük onayı
sonrasında belgelendirildiği, pilot eğitimi kapsamında gerçekleştirilen tüm eğitim
uçuşlarında (öğretmen eşliğinde yapılan uçuşlar) hava aracının sevk ve idaresinin
uçuş öğretmenleriniz tarafından gerçekleştirildiği, ayrıca Sivil Havacılık Genel
Müdürlüğü mevzuatı gereğince öğrencilerin kendilerinin yalnız gerçekleştirdiği solo
(yalnız) uçuşlar esnasında öğretmenlerinizin sadece takip sorumluluğunun
bulunduğu ve bu eğitimenlere kontrol uçuş ücretinin ayrıca verildiği belirtilerek
şirketinizde öğretmen olarak çalışan pilotlara eğitim uçuşları için yapılan ücret
ödemeleri ile sevk ve idarenin öğrencide olduğu ve öğretmenlerin sadece takip ve
kontrol yaptığı kontrol uçuşlarına ilişkin ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü
maddesinin birinci fıkrasının (17) numaralı bendi kapsamında gelir vergisinden
istisna olup olmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, "Ücret
işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen
para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam,
avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında
ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın
belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.
hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun ücretlerde istisnaları düzenleyen 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının
(17) numaralı bendinde, "Kamu kurum ve kuruluşları hariç Türk Hava Kurumu veya
kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan müesseselerde uçuş maksadıyla
görevlendirilen, hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlar ile uçuş esnasında
uçak içinde hizmet veren yetkili sivil havacılık otoritesince sertifikalandırılmış kabin
memurlarına ödenen aylık ücretin gerçek safi değerinin %70'i (Cumhurbaşkanı, bu
oranı %100'e kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye yetkilidir.)." hükmüne yer
verilmiştir.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan 306 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Uçuş
ve Dalış Hizmetlerinde İstisna" başlıklı ikinci bölümünün "İstisnanın kapsamı ve
uygulaması" başlıklı 3 üncü maddesinde,
"(1) 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (17) numaralı bendinde
yapılan düzenleme ile kamu kurum ve kuruluşları hariç Türk Hava Kurumu veya
kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan müesseselerde uçuş maksadıyla
görevlendirilen,
a) Hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlara,
b) Uçuş esnasında uçak içinde hizmet veren yetkili sivil havacılık otoritesince
sertifikalandırılmış kabin memurlarına 1/2/2019 tarihinden itibaren nakden veya
hesaben ödenen aylık ücretlerinin gerçek safi değerinin %70'i gelir vergisinden
istisna edilmiştir.
(2) Türk Hava Kurumu veya kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan
müesseselerde görevli olmakla birlikte birinci fıkrada belirtilen görevliler dışındaki
diğer personel, yetkili sivil havacılık otoritesince sertifikalandırılmış veya uçak içinde
hizmet veriyor olsa da bu istisnadan yararlanamayacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan 2/6//2017 tarihli ve 30084 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Pilot
Lisans Yönetmeliğinde (SHY-1), uçak, helikopter, planör, balon, hava gemisi ve çok
hafif hava aracı kategorilerindeki hava araçlarında pilot olarak faaliyette bulunacak
kişilerin lisans, yetki, yetkilendirme ve sertifika almalarına ilişkin usul ve esaslar
düzenlenmiş bulunmakta olup söz konusu Yönetmeliğin "Tanımlar ve kısaltmalar"
başlıklı 4 üncü maddesinde
"(1) Bu Yönetmelikte geçen;
1) Onaylı eğitim: Genel Müdürlük tarafından onaylı, özel bir müfredat ve gözetim
altında yürütülen eğitimi,
p) Uçuş ekibi üyesi: Uçuş süresince bir hava aracının operasyonu için gerekli olan
görevleri yerine getirmekten sorumlu, Genel Müdürlük tarafından lisanslandırılmış
kişileri,
ifade eder.
açıklamalarına yer verilmiştir.
Ayrıca, Sivil Havacılık Genel Müdürlüğü tarafından yayımlanan Uçuş Ekibi
Lisanslandırma Talimatının (SHT-FCL) "Kаpsam" başlıklı 2 nci maddesinde, "(1) Bu
Talimat; Sivil Havacılık Genel Müdürlüğünden sivil havacılık alanında uçak,
helikopter, planör, balon ve hava gemisi kategorilerindeki hava aracı pilotluğu için
gerekli lisans, yetki, yetkilendirme ve sertifika almış, alacak, temdit edecek veya
yenileyecek kişileri ve bunlara eğitim veren veya bünyelerinde bulunduran kaти
kurum ve kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişileri kapsar." açıklaması yer almaktadır.
Buna göre, Pilot Lisans Yönetmeliği (SHY-1) ve Uçuş Ekibi Lisanslandırma Talimatı
(SHT-FCL) gereği, uçak, helikopter, planör, balon, hava gemisi ve çok hafif hava
aracı kategorilerindeki hava aracı pilotluğu için uçuş maksadıyla görevlendirilen
hava aracının sevk ve iadesindeki görevli personel pilot olarak değerlendirilmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz tarafından pilot yetiştirilmesi eğitimi
kapsamında pilotaj eğitimi gören öğrencilerin eğitim uçuşlarında hava aracının
sevk ve idaresinde görevli uçuş öğretmeni pilotların, fiilen uçuş için görevlendirilen
süre ile sınırlı olmak üzere ödenen ücret ödemelerinin tahakkuk belgelerinde ayrı
gösterilmek kaydıyla ücret ödemelerine ilişkin gelir vergisi matrahının %70'ine 193
sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (17) numaralı bendi uyarınca
istisna uygulanması mümkün bulunmaktadır. Ancak, söz konusu pilotların fiilen uçuş
dışında görevlendirildikleri süreler için ödenecek ücretlerin ise genel hükümler
çerçevesinde ücret olarak vergilendirileceği tabiidir.
Öte yandan, öğrencilerin hava aracını sevk ve idare ettikleri solo (yalnız) uçuşlarda
takip sorumluluğu bulunan öğretmenlere bu görevleri dolayısıyla yapılan
ödemelerin, söz konusu görevin fiilen uçuşu içermemesi nedeniyle, anılan istisna
kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.