Pilotaj eğitimi veren pilotlara yapılan ücret ödemelerinin vergilendirilmesi hk.

Pilotaj eğitimi veren pilotlara yapılan ücret ödemelerinin

vergilendirilmesi hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-62030549-120[61-2024]-777726

Özelge Tarihi

24.06.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup

Müdürlüğü

Sayı :E-62030549-120[61-2024]-777726

Pilotaj eğitimi veren pilotlara

Konu :yapılan ücret ödemelerinin

vergilendirilmesi

İlgi:"..."

24.06.2025

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve dilekçenizde, şirketinizin sivil havacılık nezdinde

avlı eğitim o faalivetinde bulunduău. (pilotai eăitimi) faalivetinizin

tüm uçuş okullarında olduğu gibi Sivil Havacılık Genel Müdürlüğü (SHGM) mevzuatı

kapsamında gerçekleştirildiği, eğitimlerin adı geçen Genel Müdürlük onayı

sonrasında belgelendirildiği, pilot eğitimi kapsamında gerçekleştirilen tüm eğitim

uçuşlarında (öğretmen eşliğinde yapılan uçuşlar) hava aracının sevk ve idaresinin

uçuş öğretmenleriniz tarafından gerçekleştirildiği, ayrıca Sivil Havacılık Genel

Müdürlüğü mevzuatı gereğince öğrencilerin kendilerinin yalnız gerçekleştirdiği solo

(yalnız) uçuşlar esnasında öğretmenlerinizin sadece takip sorumluluğunun

bulunduğu ve bu eğitimenlere kontrol uçuş ücretinin ayrıca verildiği belirtilerek

şirketinizde öğretmen olarak çalışan pilotlara eğitim uçuşları için yapılan ücret

ödemeleri ile sevk ve idarenin öğrencide olduğu ve öğretmenlerin sadece takip ve

kontrol yaptığı kontrol uçuşlarına ilişkin ödemelerin Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü

maddesinin birinci fıkrasının (17) numaralı bendi kapsamında gelir vergisinden

istisna olup olmadığı hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Ücretin tarifi" başlıklı 61 inci maddesinde, "Ücret

işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen

para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam,

avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında

ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın

belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.

hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun ücretlerde istisnaları düzenleyen 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının

(17) numaralı bendinde, "Kamu kurum ve kuruluşları hariç Türk Hava Kurumu veya

kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan müesseselerde uçuş maksadıyla

görevlendirilen, hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlar ile uçuş esnasında

uçak içinde hizmet veren yetkili sivil havacılık otoritesince sertifikalandırılmış kabin

memurlarına ödenen aylık ücretin gerçek safi değerinin %70'i (Cumhurbaşkanı, bu

oranı %100'e kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye yetkilidir.)." hükmüne yer

verilmiştir.

Konuya ilişkin olarak yayımlanan 306 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Uçuş

ve Dalış Hizmetlerinde İstisna" başlıklı ikinci bölümünün "İstisnanın kapsamı ve

uygulaması" başlıklı 3 üncü maddesinde,

"(1) 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (17) numaralı bendinde

yapılan düzenleme ile kamu kurum ve kuruluşları hariç Türk Hava Kurumu veya

kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan müesseselerde uçuş maksadıyla

görevlendirilen,

a) Hava aracının sevk ve idaresiyle görevli pilotlara,

b) Uçuş esnasında uçak içinde hizmet veren yetkili sivil havacılık otoritesince

sertifikalandırılmış kabin memurlarına 1/2/2019 tarihinden itibaren nakden veya

hesaben ödenen aylık ücretlerinin gerçek safi değerinin %70'i gelir vergisinden

istisna edilmiştir.

(2) Türk Hava Kurumu veya kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunan

müesseselerde görevli olmakla birlikte birinci fıkrada belirtilen görevliler dışındaki

diğer personel, yetkili sivil havacılık otoritesince sertifikalandırılmış veya uçak içinde

hizmet veriyor olsa da bu istisnadan yararlanamayacaktır."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Diğer taraftan 2/6//2017 tarihli ve 30084 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Pilot

Lisans Yönetmeliğinde (SHY-1), uçak, helikopter, planör, balon, hava gemisi ve çok

hafif hava aracı kategorilerindeki hava araçlarında pilot olarak faaliyette bulunacak

kişilerin lisans, yetki, yetkilendirme ve sertifika almalarına ilişkin usul ve esaslar

düzenlenmiş bulunmakta olup söz konusu Yönetmeliğin "Tanımlar ve kısaltmalar"

başlıklı 4 üncü maddesinde

"(1) Bu Yönetmelikte geçen;

1) Onaylı eğitim: Genel Müdürlük tarafından onaylı, özel bir müfredat ve gözetim

altında yürütülen eğitimi,

p) Uçuş ekibi üyesi: Uçuş süresince bir hava aracının operasyonu için gerekli olan

görevleri yerine getirmekten sorumlu, Genel Müdürlük tarafından lisanslandırılmış

kişileri,

ifade eder.

açıklamalarına yer verilmiştir.

Ayrıca, Sivil Havacılık Genel Müdürlüğü tarafından yayımlanan Uçuş Ekibi

Lisanslandırma Talimatının (SHT-FCL) "Kаpsam" başlıklı 2 nci maddesinde, "(1) Bu

Talimat; Sivil Havacılık Genel Müdürlüğünden sivil havacılık alanında uçak,

helikopter, planör, balon ve hava gemisi kategorilerindeki hava aracı pilotluğu için

gerekli lisans, yetki, yetkilendirme ve sertifika almış, alacak, temdit edecek veya

yenileyecek kişileri ve bunlara eğitim veren veya bünyelerinde bulunduran kaти

kurum ve kuruluşları ile gerçek ve tüzel kişileri kapsar." açıklaması yer almaktadır.

Buna göre, Pilot Lisans Yönetmeliği (SHY-1) ve Uçuş Ekibi Lisanslandırma Talimatı

(SHT-FCL) gereği, uçak, helikopter, planör, balon, hava gemisi ve çok hafif hava

aracı kategorilerindeki hava aracı pilotluğu için uçuş maksadıyla görevlendirilen

hava aracının sevk ve iadesindeki görevli personel pilot olarak değerlendirilmektedir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz tarafından pilot yetiştirilmesi eğitimi

kapsamında pilotaj eğitimi gören öğrencilerin eğitim uçuşlarında hava aracının

sevk ve idaresinde görevli uçuş öğretmeni pilotların, fiilen uçuş için görevlendirilen

süre ile sınırlı olmak üzere ödenen ücret ödemelerinin tahakkuk belgelerinde ayrı

gösterilmek kaydıyla ücret ödemelerine ilişkin gelir vergisi matrahının %70'ine 193

sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (17) numaralı bendi uyarınca

istisna uygulanması mümkün bulunmaktadır. Ancak, söz konusu pilotların fiilen uçuş

dışında görevlendirildikleri süreler için ödenecek ücretlerin ise genel hükümler

çerçevesinde ücret olarak vergilendirileceği tabiidir.

Öte yandan, öğrencilerin hava aracını sevk ve idare ettikleri solo (yalnız) uçuşlarda

takip sorumluluğu bulunan öğretmenlere bu görevleri dolayısıyla yapılan

ödemelerin, söz konusu görevin fiilen uçuşu içermemesi nedeniyle, anılan istisna

kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge

geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla

vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi

hesaplanmayacaktır.