Promosyon Harcamalarınnın Kurum Kazancının Tespitinde Gider Yazılıp Yazılmayacağı hk.

Özelge: Promosyon Harcamalarınnın Kurum Kazancının
Tespitinde Gider Yazılıp Yazılmayacağı hk.
Sayı: 
97677631-125[6-2013/1]-8
Tarih: 
04/04/2014
 
T.C.
GİRESUN VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 97677631-125[6-2013/1]-8 04/04/2014
Konu : Promosyon Harcamalarınnın Kurum Kazancının Tespitinde 
Gider Yazılıp Yazılmayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda akaryakıt bayisi olduğunuz, müşterilerinizin para
puan karşılığı aldığı akaryakıtların bir kısmının ana dağıtıcı firma tarafından bir kısmının ise
şirketinizce karşılandığı belirtilerek tarafınızca karşılanan kısmın promosyon gideri olarak kabul
edilip edilemeyeceği konusunda tereddüte düştüğünüz analaşılmaktadır.
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde kurumlar vergisinin
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve
safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
            Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun "Ticari Kazancın Tarifi" başlıklı 37 nci maddesinde;
"Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır." hükmü yer almış olup;
aynı Kanunun "Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 38 inci maddesinde ise;
            "Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:
            1.İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;
            2.İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
            Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur."
            hükmüne yer verilmiştir.
            Aynı Kanunun 40 ıncı maddesinin  birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde ise; ticari
kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, safi kazancın tespitinde
indirim konusu olarak dikkate alınabileceği belirtilmiştir. Yapılan giderlerin bu hüküm uyarınca
indirim konusu yapılabilmesi için söz konusu giderlerle kazancın elde edilmesi arasında doğrudan
ve açık bir illiyet bağının bulunması zorunludur. Bu mahiyette olmayan giderler ticari kazancın
tespitinde indirim konusu yapılamayacaktır.
            Promosyon kampanyalarının düzenlenmesindeki amaç; ürün satışının, dolayısıyla işletmenin
ticari kazancının arttırılmasıdır. Bu nedenle, promosyon amaçlı, bedelsiz verilen malın, satışların
arttırılması amacıyla yapılan pazarlama harcaması niteliğinde olduğunun kabul edilmesi
gerekmektedir. İşletme ile ilgili pazarlama harcamaları ise genel gider niteliğindedir. Ancak,
promosyon amaçlı bedelsiz verilen malın kurum kazancının tespitinde gider olarak
değerlendirilebilmesi için işin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olmasının gerekeceği de
tabiidir.            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre, para puan uygulaması sonucu müşterilere yapılan
akaryakıt teslimlerinin şirketinizce karşılanan kısmının pazarlama ve satış gideri olarak kabul
edilerek Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci (1) numaralı bendi uyarınca kurum
kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.  
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.