Promosyon olarak verilen puan ve akaryakıt çeki bedellerinin gider olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ile KDV indirimi hk.

Özelge: Promosyon olarak verilen puan ve akaryakıt çeki
bedellerinin gider olarak indirim konusu yapılıp
yapılmayacağı ile KDV indirimi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.16.16.02-300.11.02-314
Tarih:
25/07/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.02-300.11.02-314 25/07/2012
Konu : Promosyon olarak verilen puan ve akaryakıt çeki
bedellerinin gider olarak indirim konusu yapılıp
yapılmayacağı ile KDV inidirimi
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numarasında hayvan
yemi imali ve satışı faaliyetinden dolayı mükellef olduğunuz ve şirketinizce yem ürünlerinin
pazarlanmasına yönelik olarak belirli bir dönemde belli bir tonajın üzerinde alım yapan
müşterilerinize puan veya akaryakıt çeki verilerek anlaşma yapılacak akaryakıt dağıtım firmalarının
bayilerinden akaryakıt almalarının sağlanmasına yönelik çalışma yapmayı planladığınız
belirtilmekte; bu yöntem dahilinde akaryakıt dağıtım firmalarının şirketinize düzenleyeceği fatura
bedellerinin kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılıp
yapılamayacağı ile katma değer vergisi indirimi konusunda bilgi talep edilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6'ncı maddesinde; kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37'nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, 38'inci maddesinin birinci
fıkrasında da; "Bilançoesasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi
sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce
1-İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.
2-İşletmeden çekilen değerler ise bu farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu surette tespit edilmesi sırasında Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41'inci maddeleri hükümlerine uyulur" hükmüne yer verilmiştir.
Aynı Kanunun, 40 ıncı maddesinde; safi kazancın tespit edilmesi sırasında indirilebilecek
giderler sayılmış olup, maddenin (1) numaralı bendiyle ticari kazancın elde edilmesi ve idame
ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılacağı hükme
bağlanmıştır. Yapılan giderlerin bu hüküm uyarınca indirim konusu yapılabilmesi için, giderlerle
kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında doğrudan ve açık bir illiyet bağının bulunması
zorunludur. Bu mahiyette olmayan giderlerin ticari kazancın tespitinde indirim konusu
yapılabilmesi mümkün değildir.
Buna göre; şirketinizin yem ürünlerinin pazarlanmasına yönelik olarak, belirli bir dönemde
belli bir tonajın üzerinde yem alımı yapan müşterilerinize puan veya akaryakıt çeki vererek anlaşma
yapacağınız akaryakıt dağıtım firmalarının bayilerinden akaryakıt almaları karşılığında şirketinize
düzenlenecek fatura bedellerinin, işin mahiyeti ve genişliği ile uygun olması şartıyla, kurum
kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
KATMA DEĞER VERGİSİ (KDV) YÖNÜNDEN:
KDV Kanununun
- 29/1 maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV den, bu
Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve
hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi
indirim konusu yapabilecekleri,
29/4 üncü maddesinde, Maliye Bakanlığının vergi indirimi uygulamasında doğabilecek aksaklıkları,
vergi mükerrerliğine ve vergi muafiyetine meydan vermeyecek şekilde, bu Kanunun ana ilkelerine
uygun olarak gidermeye ve indirimle ilgili usul ve esasları düzenlemeye yetkili olduğu
hükümleri yer almaktadır.
Promosyon kampanyalarının KDV karşısındaki durumuna yönelik açıklamaların yer aldığı 50
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde, firmanın yarattığı katma değer içerisinde vergilenen promosyon
mallarının müşterilere verilmesi sırasında KDV hesaplanmasına gerek bulunmadığı ve bu ürünler
için yüklenilen KDV nin ise prensip olarak indirim konusu yapılması gerektiği açıklanmıştır.
Aynı Tebliğde, Kanunun 29/4 maddesindeki yetki çerçevesinde, promosyon ürünü olarak verilen
malın (aynı işletmede imal veya inşa edilenler dahil) tabi olduğu KDV oranının;
- Satışı yapılan mala ait KDV oranına eşit veya daha düşük oranda olması halinde promosyon ürünü
için yüklenilen KDV nin tamamının indirim konusu yapılmasının,
- Satışı yapılan malın tabi olduğu KDV oranından yüksek olması halinde ise promosyon ürünü için
yüklenilen KDV den, satışı yapılan malın tabi olduğu orana isabet eden kısmın indirim konusu
yapılmasının, kalan kısmın gelir veya kurumlar vergisi açısından gider veya maliyet olarak dikkate
alınmasının,
uygun görüldüğü açıklanmıştır.
Buna göre; şirketinizin yem ürünlerinin pazarlanmasına yönelik olarak, belirli bir dönemde
belli bir tonajın üzerinde yem alımı yapan müşterilerinize puan veya akaryakıt çeki vererek anlaşma
yapacağınız akaryakıt dağıtım firmalarının bayilerinden akaryakıt almaları karşılığında şirketinize
düzenlenecek faturalarda yer alacak KDV nin (akaryakıt KDV oranının satışını yaptığınız yemin tabi
olduğu KDV oranından yüksek olması nedeniyle) satışını yaptığınız malın tabi olduğu orana isabet
eden kısmının indirim konusu yapılması, kalan kısmının ise kurum kazancının tespitinde gider veya
maliyet unsuru olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.