Promosyon ürünlerinin KDV karşısındaki durumu hk.
Özelge: Promosyon ürünlerinin KDV karşısındaki durumu
hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-2844
Tarih:
02/10/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.1-2844 02/10/2012
Konu : Promosyon ürünlerinin KDV karşısındaki durumu
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, tenis kulübü hizmeti veren firmanız tarafından
herhangi bir bedel alınmaksızın yıllık üyelik kaydı yaptıran müşterilerinize promosyon olarak
verilen konaklama hizmetinin KDV ye tabi olup olmadığının bildirilmesi istenmektedir.
Gelir Vergisi Kanunu Yönünden:
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde; her türlü ticari ve sınai faaliyetten
doğan kazancın ticari kazanç olduğu belirtilmiş, bilanço esasında ticari kazancın tespiti ile ilgili 38
inci maddesinde de;
"Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve
başındaki değerleri arasındaki müspet farktır. Bu dönem zarfında sahip ve sahiplerce;
a. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir.
b. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.
Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait
hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulur." hükmü yer almıştır.
Bu hüküm gereğince, safi kazancın tespitinde Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı
maddesindeki giderler, hasılattan indirim konusu yapılmaktadır.
Günümüzde faaliyette bulunan bir çok kuruluş, satışlarını artırmak için promosyon
kampanyaları düzenlemektedirler. Bu kampanyalarda söz konusu promosyon (eşantiyon) ürün veya
hizmetler bedelsiz verilmektedir.
Promosyon kampanyalarının düzenlenmesindeki amaç, işletmenin ticari kazancının
artırılmasıdır. Bu nedenle bedelsiz olarak verilen mal veya hizmetlerin "işletmeden çekilen mallar"
olarak değerlendirilmeyip, satışı artırmak için yapılan reklam harcaması olarak kabul edilmesi
gerekmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde nelerin gider olarak indirilebileceği sayılmış, 1
numaralı bendinde ise, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel
giderlerin, safi ticari kazancın tespitinde indirilecek gider olarak kabul edileceği belirtilmiştir.
Buna göre, promosyon olarak müşterilerinize sunduğunuz hizmete ilişkin alış bedelinin Gelir
Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin 1 numaralı bendine göre gider olarak hasılattan indirilmesi
gerekmektedir. Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden:
KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zırai ve serbest meslek faaliyeti
kapsamındaki teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- 2/1 inci maddesinde, teslimin bir mal üzerinde tasarruf hakkının malik veya onu adına
hareket edenlerce, alıcı veya onun adına hareket edenlere devredilmesi olduğu,
- 3 üncü maddesinde, vergiye tabi malların malların her ne suretle olursa olsun, vergiye tabi
işlemler dışındaki amaçlarla işletmeden çekilmesinin teslim sayılacağı,
hükme bağlanmıştır.
Konuyla ilgili olarak 50 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/1) bölümünde ise promosyon
ürünlerinde KDV uygulanmasına ilişkin gerekli açıklamalar yapılmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, firmanız tarafından herhangi bir
bedel alınmaksızın yıllık üyelik kaydı yaptıran müşterilerinize promosyon olarak verilen konaklama
hizmeti için KDV hesaplanmayacaktır. Promosyon amacıyla verilen hizmete ilişkin yüklenilen
vergilerin ise indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.