Promosyon ve numune olarak verilen ürünlerin ÖTV karşısındaki durumu.

Özelge: Promosyon ve numune olarak verilen ürünlerin ÖTV
karşısındaki durumu hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 2.MADDE-353
Tarih:
25/04/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ KATMA DEĞER VERGİSİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-ÖTV 2.MADDE-353 25/04/2011
Konu : Promosyon ve numune olarak verilen ürünlerin ÖTV
karşısındaki durumu.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, organik kozmetik ve organik gıda maddeleri imalatı işi ile iştigal eden
firmanızın, satışlarını artırmak amacıyla, vereceği bedelsiz ve numune malların bedeli üzerinden
ÖTV hesaplanıp hesaplanmayacağı konusunda görüş talep edilmektedir.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 2 nci maddesinin 3/a bendi hükmüyle, vergiye tabi
malların, vergiye tabi olan malların imali dışında her ne suretle olursa olsun kullanılması, sarfı,
işletmeden çekilmesi veya işletme personeline ücret, prim, ikramiye, hediye, teberru gibi namlarla
verilmesi teslim sayılmıştır. Aynı hüküm, Katma Değer Vergisi Kanununun 3 üncü maddesi
gereğince KDV uygulamasında da geçerlidir.
Bununla birlikte, 50 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (A/1) bölümünde, firmaların
iktisadi faaliyetini genişletme, emsal işletmelerle rekabet edebilme, üretim veya satışını yaptığı
mallara olan talebi koruma veya arttırma amacıyla bir malın yanında başka bir mal vermeleri
şeklinde gerçekleşen işlemlerde promosyon ürünü açısından bedelsiz bir teslimin söz konusu
olmadığı, firmanın yarattığı katma değer içerisinde vergilenen promosyon mallarının müşterilere
verilmesi sırasında KDV hesaplanmasına gerek bulunmadığına dair açıklamalar ÖTV yönünden de
geçerlidir. Buna göre, ÖTV'ye tabi bir malın yanında aynı oranda ÖTV'ye tabi bir başka malın
promosyon olarak verilmesi halinde, asıl malın bedeli üzerinden ÖTV hesaplamakla promosyon
ürünü de ÖTV'ye tabi tutulmuş olmaktadır.
Ancak ÖTV'ye tabi olmayan mallarla birlikte, imal edilen ÖTV'ye tabi malların promosyon olarak
bedelsiz verilmesi halinde, Özel Tüketim Vergisi Kanununun yukarıda bahsi geçen 2 nci maddesinin
3/a bendi hükmü gereğince, kapsama giren mallar için ÖTV beyan edilmesi gerekmektedir.
Kanunun 11 inci maddesinin 3 numaralı fıkrasında, Kanuna ekli (II), (III) (tütün mamülleri hariç) ve
(IV) sayılı listedeki mallar için verginin matrahının, hesaplanacak ÖTV hariç KDV matrahını
oluşturan unsurlardan teşekkül edeceği hükme bağlanmıştır. Katma Değer Vergisi Kanununun 27
nci maddesine göre bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet
gibi paradan başka değerler olması halinde matrahın emsal bedel olacağı hükmü uyarınca,
promosyon olarak bedelsiz verilen mallar için emsal bedel üzerinden ÖTV hesaplanacağı tabiidir.
Öte yandan, 50 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği'nin (A/2) bölümünde, firmaların belirli
zamanlarda, özellikle dini bayramlarda ve yılbaşlarında kendi tanıtımlarını yapmak amacıyla her
hangi bir bedel almaksızın dağıttıkları ve ticari hayatta eşantiyon olarak adlandırılan kalem,
anahtarlık, ajanda, takvim gibi eşyaların her ne kadar işletmede tüketilmemekte ise de ayni
pazarlama gideri niteliğinde olduğundan, bu ürünlerin müşterilere ayrıca bir bedel alınmaksızın
tesliminin KDV hesaplanmasını gerektirmediği belirtilmektedir.
Söz konusu Tebliğin aynı bölümünde, firmaların satışını yaptıkları veya piyasaya yeni çıkardıkları
bir ürünün tanıtımını sağlamak amacıyla numune mallar ürettiği ve bu malları ayrıca bir bedel
tahsil etmeksizin verebildikleri, ana malın bütün özelliklerini taşımakla birlikte satışa konu
edilemeyecek bir miktarla sınırlı olan ve üzerinde "Numunedir, parayla satılmaz" gibi ibareleri
taşıyan bu malların da, işletmede tüketilmemekle birlikte ayni pazarlama gideri özelliğini
taşıdığından, bedel alınmaksızın tesliminin eşantiyonlarda olduğu gibi KDV hesaplanmasını
gerektirmediği açıklamasına yer verilmektedir. Ancak gerek numune, gerekse eşantiyon adı altında
teslim edilen bu mallara KDV hesaplanmaması için, ticari teamüllere uygun nitelikte ve miktarda
olması ve ayrıca bir satışa konu olmayacak şekilde verilmesi gerekmektedir.
Bu hükümlere göre ÖTV Kanunu eki (IV) sayılı listedeki kozmetik ürünlerinin, yukarıda KDV
yönünden yapılan açıklamalar kapsamında ticari teamüllere uygun nitelik ve miktarda olmak
şartıyla, ayrıca bir satışa konu olmayacak şekilde eşantiyon veya numune olarak bedelsiz teslim
edilmesi halinde ÖTV hesaplanmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü Y.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.