PTT Acentalığında Geçici Vergi

Özelge: 2009 yılı geçici vergi beyan dönemlerinde
kazançlarının beyan edildiği ve kesinti yoluyla ödenen
vergilerin mahsup edildiği belirtilerek, geçici vergi
beyannamelerini ne şekilde düzenlenmesi gerektiği ve gelir
vergisi beyannamesininde bu kazançlar
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-23
Tarih:
10/02/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
SÜRELİ
Sayı : .4.35.16.01-176200-23 10/02/2011
Konu : PTT Acentalığında Geçici Vergi
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ...'nın ... Köyü'nde PTT acentalığı işi ile iştigal ettiğiniz,
kazancınızın gelir vergisinden istisna edilip 94 üncü maddeye göre tevkifata tabi tutulduğu, bu
nedenle geçici vergi ve gelir vergisi beyannamelerinin nasıl düzenleneceği konusunda
tereddütlerinizin olduğu, 2009 yılı geçici vergi beyan dönemlerinde kazançlarınızı beyan ettiğiniz ve
kesinti yoluyla ödenen vergilerinizi mahsup ettiğiniz belirtilerek, geçici vergi beyannamelerinizi ne
şekilde düzenlemeniz gerektiği ve gelir vergisi beyannamenizde bu kazançlarınızı beyan edip
etmeyeceğiniz hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
Konu ile ilgili olarak ... Vergi Dairesi Müdürlüğünden alınan ... tarih ve ... sayılı yazıda, PTT
hizmetleri ve fatura tahsilatı faaliyetinde bulunmak üzere mükellefiyet tesis ettirdiğiniz, bu işinize
ilaveten 21.12.2009 tarihinden itibaren de kırtasiye ve oyuncak ticareti işine başladığınız belirtilmiş
olup, 25.03.2010 tarihinde vermiş olduğunuz 2009 dönemine ait yıllık gelir vergisi
beyannamesinde; PTT acentalığı faaliyetinden elde edilen kazancın "İstisna Edilen Kazançlara
İlişkin Bildirim" bölümünde beyan edildiği, yıl içerisinde kesinti yoluyla ödenen vergilerin
beyannamede gösterilmediği, beyannamede mahsup işleminin yapılmadığı dolayısıyla ödenmesi
gereken ya da iade edilecek verginin bulunmadığı belirtilmiştir.
Bununla birlikte, 2009 yılına ilişkin olarak vermiş olduğunuz geçici vergi beyannamesinde, PTT
acenteliği faaliyetinden elde edilen kazanç üzerinden geçici vergi hesaplanmış olduğu, hesaplanan
geçici vergiden ilgili dönemde kesinti yoluyla ödenen vergilerin mahsup edildiği bildirilmiştir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 18 inci maddesinde, "(3418 sayılı Kanunun
23'üncü maddesiyle eklenen madde) PTT acentalığı faaliyetinden elde edilen kazançlar, gelir
vergisinden müstesnadır. Bu kazanç istisnasının, bu Kanunun 94' üncü maddesi uyarınca tevkif
suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan,3418 sayılı Kanunun gerekçesinde; "Gelir Vergisi Kanunu'nda yapılan değişiklikle PTT
acentalarının, bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar, gelir vergisinden istisna edilmekte; ancak
bu gelirlerin tevkifat suretiyle vergilendirilmeleri sağlanmaktadır. Bu suretle PTT acentaları, söz
konusu faaliyetleri nedeniyle kendilerine ödenen komisyon bedelleri üzerinden sadece tevkif
suretiyle vergilendirilecekler, ayrıca bir vergi ödemeyeceklerdir." açıklamasına yer verilmiştir.
Anılan Kanunun 94 üncü maddesinde, vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanlar ile vergi tevkifatına
tabi kazanç ve iratlar sayılmış, aynı maddenin birinci fıkrasının (12) numaralı bendinde, PTT
acenteliği yapanlara, bu faaliyetleri nedeniyle ödenen komisyon bedeli üzerinden (2003/6577 sayılı
B.K.K. uyarınca) %20 oranında tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır. Gelir Vergisi Kanununun
121 inci maddesine göre, yıllık beyannamede gösterilen gelire dahil kazanç ve iratlardan bu kanuna
göre kesilmiş bulunan vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan Gelir Vergisinden mahsub edilir.
Aynı Kanunun Mükerrer 120 nci maddesinde ise; "Ticari kazanç sahipleri (basit usulde
vergilendirilenlerhariç) ile serbest meslek erbabı cari vergilendirme döneminin gelir vergisine
mahsup edilmek üzere, bu Kanunun ticari veya mesleki kazancın tespitine ilişkin hükümlerine göre
(indirim ve istisnalar ile Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri de dikkate alınarak)
belirlenen ilgili hesap döneminin üçer aylık kazançları (42 nci madde kapsamına giren kazançlar ile
noterlik görevini ifa ile mükellef olanların bu işlerden sağladıkları kazançlar hariç) üzerinden, 103
üncü maddede yer alan tarifenin ilk gelir dilimine uygulanan oranda geçici vergi öderler. Geçici
vergi matrahının hesaplanmasında dönemsonu mal mevcutları, kayıtlar üzerinden tespit edilebilir."
hükmüne yer verilmiştir.
Bu hükümlere göre, kırtasiye ve oyuncak ticareti faaliyetiniz ile ilgili olarak verdiğiniz yıllık gelir
vergisi ve geçici vergi beyannamelerinize PTT acentalığı faaliyetinden elde ettiğiniz istisna
kazancınız dahil edilmeyecek olup, bu çerçevede yıl içinde bu gelirlere ilişkin olarak tevkif suretiyle
ödediğiniz vergilerin de söz konusu beyannamelerde mahsup imkanı bulunmamaktadır.
Dolayısıyla, PTT acentalığı faaliyetinden elde ettiğiniz istisna kazancınız üzerinden tevkif suretiyle
ödediğiniz vergiler nihai vergi niteliğindedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.