Reklam ajanslarının işlemlerinde KDV tevkifatı uygulaması hk.

Özelge: Reklam ajanslarının işlemlerinde KDV tevkifatı
uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.20.15.01-130[9-2012/435]-515
Tarih: 
24/11/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.20.15.01-130[9-2012/435]-515 24/11/2012
Konu : Reklam ajanslarının işlemlerinde KDV tevkifatı uygulaması 
 
İlgi (a) özelge talep formunuzda, reklamcılık ve ajans işi ile iştigal ettiğinizi (duvarlara, panolara
satılan reklam aracılığı yaptığınız) belirterek, söz konusu faaliyetlerinize ilişkin düzenlenecek
faturaların  tam  tevkifatlı  olarak  düzenlenip  düzenlenmeyeceği  hususunda  Vergi  Dairesi
Başkanlığımızdan görüş talep edilmiştir.
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
1/3-f maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde belirtilen mal ve hakların
kiralanması işlemlerinin KDV ye tabi olduğu,
9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş
merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının, vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği
hükme bağlanmıştır.
Bu yetkiye dayanılarak yayımlanan ve 1/5/2012 tarihinde yürürlüğe giren 117 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin;
"1.1.KDV Tevkifatının Niteliği" başlıklı bölümünde;
"KDV tevkifatı uygulaması, teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanan verginin, teslim veya
hizmeti yapanlar tarafından değil bu işlemlere muhatap olanlar tarafından kısmen veya tamamen
vergi sorumlusu sıfatıyla beyan edilip ödenmesidir.
"Tam tevkifat" işlem bedeli üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar
tarafından beyan edilip ödenmesi; "kısmi tevkifat" ise hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca
belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise işlem (teslim veya
hizmeti) yapan tarafından beyan edilip ödenmesidir." açıklaması yer almaktadır.
Aynı Tebliğin "2.4. Reklâm Verme İşlemleri" başlıklı bölümünde;
"2.4.1. KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu
kapsama dahil değildir), KDV mükellefiyeti olmayan;
- Amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek,
- Şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak
yerleştirilmek,- gerçek veya tüzel kişiler tarafından yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak
ve benzeri şekillerde reklâm vermektedir.
Bu şekilde reklâm verme işlemleri ile ilgili KDV, reklâm hizmeti verenlerin KDV mükellefi olmaması
halinde, reklâm hizmeti alanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Ayrıca, bu bölüm kapsamındaki reklam hizmetini alanların;
- Gelir Vergisi Kanununa göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi
olmasalar dahi),
- banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV'den istisna olan işletmeler,
- sadece KDV'ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek
beyanname vermeleri uygun görülenler,
- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar
olması hallerinde de, reklam hizmetine ait KDV, hizmeti alanlar tarafından bu bölüm kapsamında
tevkifata tabi tutulacaktır.
Tevkifata tabi tutulan KDV'nin beyan ve ödenmesi konusunda, Tebliğin (1.2) bölümündeki
açıklamalar dikkate alınacaktır.
2.4.2. 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşların Tebliğin bu bölümü
kapsamında reklâm hizmeti vermeleri halinde, reklâm hizmeti alanın KDV mükellefi olup
olmadığına bakılmaksızın, tevkifat uygulanmayacaktır. Bu işlemlerde KDV'nin beyanı, Tebliğin
(2.3.4) bölümündeki açıklamalara göre yapılacaktır." Denilmektedir.
Buna göre,  mülkiyeti özel şahsa ait binanın ön cephe duvarının reklam işleri için tarafınızca 1
yıllığına peşin 3.000 TL ye kiralanması işlemi KDV Kanununun 1/3-f maddesine göre KDV ye tabi
olup, bu işlem nedeniyle hesaplanan KDV reklam hizmeti verenin KDV mükellefi olmaması halinde
tarafınızca sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.