Reklam, kısa film ve film yapımı gibi yapım faaliyetinden elde edilecek kazancın ticari kazanç olarak mı serbest meslek kazancı olarak mı vergilendiri

Reklam, kısa film ve film yapımı gibi yapım faaliyetinden
elde edilecek kazancın ticari kazanç olarak mı serbest
meslek kazancı olarak mı vergilendirilecegi.
Sayı: 
B.07.1.GIB.4.34.16 .01-120-225465
Tarih: 
27/07/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı :62030549-120[37-2016/498]-225465 27.07.2017
Konu :Reklam, kısa film ve film yapımı gibi  
yapım faaliyetinden elde edilecek
kazancın ticari kazanç olarak mı
serbest meslek kazancı olarak mı
vergilendirileceği.
        
 
 
   
 
             İlgide kayıtlı özelge talep formunda, şahıs firması olarak organizasyon dahilinde reklam,
kısa film ve film yapımı gibi yapım faaliyetleri yürüttüğünüz, bu faaliyetleri yürütmek için dönemsel
veya kalıcı olarak reklam yazarı, yönetmen, metin yazarı, sanat yönetmeni ve pazarlama personeli
çalıştırdığınız belirtilerek yaptığınız faaliyetten elde edilen kazancın serbest meslek kazancı mı
yoksa ticari kazanç olarak mı vergilendirileceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
 
   193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, "Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden
doğan kazançlar ticari kazançtır.",
 
   65 inci maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek
kazancıdır.
 
   Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa
dayanan ve ticari mahiyette olmıyan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi
nam ve hesabına yapılmasıdır.",
 
   66 ncı maddesinde ise; "Serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler, serbest
meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı
olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez." 
   hükümlerine yer verilmiştir.
 
   Konu ile ilgili olarak yayımlanan 221 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Serbest Meslek
Faaliyeti" başlıklı (1.1) bölümünde; "...bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olup olmadığı,
faaliyetin;
 
   - sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması,
 
   -bir işverene bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması,
 
   - devamlı olması
 
   unsurlarını taşıyıp taşımadığına bağlı bulunmaktadır.",
 
   açıklamalarına yer verilmiştir.
 
   Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama niyet ve
kastının bulunup bulunmaması, böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin ticari
faaliyet olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi için,
kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün
unsurlarıyla birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği
ortaya çıkmaktadır.
 
   Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, ticari kazançlar esas itibarıyla sermaye-emek karışımı bir
kaynağa bağlı olarak doğmakta ve bu kaynağa bağlı olarak devamlı bir organizasyona dayanan her
türlü faaliyet ticari faaliyet sayılmaktadır. Serbest meslek faaliyetinin ticari bir organizasyon içinde
yapılması halinde de sağlanan gelir ticari kazanç sayılmakta ve kazancın tespitinde ticari kazanca
ait esas ve hükümler geçerli bulunmaktadır.
 
   Buna göre, dönemsel veya kalıcı olarak reklam yazarı, yönetmen, metin yazarı, sanat yönetmeni
ve pazarlama personeli çalıştırmak suretiyle yürütmekte olduğunuz yapımcılık (reklam, kısa film ve
film yapımı gibi) faaliyeti, yukarıda belirtilen kanun hükümleri ve tebliğ açıklamaları doğrultusunda
sermaye ağırlıklı devamlı bir ticari organizasyon yapısına sahip olduğundan, bu faaliyet nedeniyle
elde edilen kazancın ticari kazanç olarak değerlendirilerek, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazancın
tespitine ilişkin hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
 
   Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.