Reklamı yapılan mükelleflerin talimatıyla sevk edilen mallara ilişkin belge düzeni hk.

Özelge: Reklamı yapılan mükelleflerin talimatıyla sevk
edilen mallara ilişkin belge düzeni hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-662
Tarih: 
08/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-662 08/06/2011
Konu : Reklamı yapılan mükelleflerin talimatıyla sevk edilen  
mallara ilişkin belge düzeni hk.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi
kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, reklam amacıyla hediye verilmesini talep eden firmaların
talimatıyla çeşitli promosyon ürünleri satın alarak bu firmaların belirleyeceği müşterilere teslim
ettiğiniz, bu işlem dolayısıyla  ilgili firmaya sunduğunuz hizmet ve emtianın bedelini ihtiva eden
hizmet faturası düzenleyeceğiniz belirtilerek, söz konusu ürünlerin teslimine ilişkin belge düzeni
hususunda görüş talep edildiği anlaşılmıştır.
213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Faturanın Tarifi" başlıklı 229'uncu maddesinde;
"Fatura satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere
emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır." hükmü yer
almakta olup, aynı Kanun'un "Faturanın Nizamı"  başlıklı 231'inci maddesinin 5'inci fıkrasında;
faturanın, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde
düzenlenmesi gerektiği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş
sayılacağı hüküm altına alınmıştır.
Anılan Kanun'un "Faturanın Şekli" başlıklı 230'uncu maddesinin 5' inci fıkrasında;
"Satılan malların teslim tarihi ve irsaliye numarası, (Malın alıcıya teslim edilmek üzere satıcı
tarafından taşındığı veya taşıttırıldığı hallerde satıcının, teslim edilen malın alıcı tarafından
taşınması veya taşıttırılması halinde alıcının, taşınan veya taşıttırılan mallar için sevk irsaliyesi
düzenlenmesi ve taşıtta bulundurulması şarttır.)
Malın, bir mükellefin birden çok iş yerleri ile şubeleri arasında taşındığı veya  satılmak üzere bir
komisyoncu veya diğer bir aracıya gönderildiği hallerde de, malın gönderen tarafından sevk
irsaliyesine bağlanması gereklidir. Bu bentte yazılı irsaliyeler hakkında fiyat ve bedel ile ilgili
bilgiler hariç olmak üzere, bu madde hükmü ile 231 inci madde hükmü uygulanır. İrsaliyelerde
malın nereye ve kime gönderildiği ayrıca belirtilir.
 ..."
hükümleri yer almaktadır.
Aynı Kanun'un 232'nci maddesinde ise, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit
edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin aynı maddede  beş bent halinde sayılanlara
sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunların da fatura istemek ve almak
mecburiyetinde olduğu hükme bağlanmıştır.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan 173 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "C-BelgeDüzenine İlişkin Olarak Uygulamada Ortaya Çıkan Tereddüt Konusu Hususlarla İlgili Açıklamalar
ve Yeni Düzenlemeler" başlıklı bölümünün (d) bendinde ise;
"Bazı mükelleflerin başka mükelleflere teslim edilmek üzere üçüncü şahıslara talimat vererek mal
sevkettirmesi durumunda sevk irsaliyesi aşağıdaki  örnekte açıklandığı şekilde düzenlenecektir.
Örnek : Toptancı (A) müşterisi olan perakendeci (C) ye teslim edilmek üzere imalatçı (B) ye talimat
vererek kendi adına mal sevkiyatı yapılmasını istemektedir. Bu örnekte (C) ye karşı esas satıcı (A)
dır. (B) ise (A) ya karşı satıcı durumundadır. Ancak, malı (A) yerine (C) ye teslim etmektedir.
Buna göre, 167 sıra sayılı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin 6/a maddesinde açıklandığı gibi,
malın alıcı (C) ye teslim edilmek üzere (B) tarafından taşındığı veya taşıttırıldığı hallerde (B), bir
nüshası kendinde kalacak ve diğer nüshası (C) ye gönderilecek şekilde sevk irsaliyesi düzenleyecek
ayrıca kendinde kalan nüshasının bir (örneğini) fotokopisini de (A) ya gönderecektir. Sevk
irsaliyesinin müşteriler bölümüne ise "(A) adına (C)ye teslim edilmek üzere" ibaresini yazacaktır."
açıklamasına yer verilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar doğrultusunda, şirketiniz tarafından, hizmet verilecek firmalar adına bu
firmaların belirleyeceği müşterilere dağıtımı yapılan promosyon ürünlerine ilişkin olarak "A firması
adına alıcı (C) ye teslim edilmek üzere" ibareli sevk irsaliyesi düzenlenmesi gerekmektedir. Diğer
taraftan, şirketinizce satın alınan promosyon ürünlerine ilişkin faturanın ilgili firmalar tarafından
satış tutarı üzerinden şirketiniz adına ve şirketiniz tarafından da ürünleri sattığınız müşterileriniz
adına satış bedeli üzerinden fatura düzenleneceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.