Resmi Dairelerin Damga Vergisinden muaf olduğu ve Vergi Usul Kanununa göre belge düzenlemek zorunda olduğu hk.

Özelge: Resmi Dairelerin Damga Vergisinden muaf olduğu
ve Vergi Usul Kanununa göre belge düzenlemek zorunda
olduğu hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.18.02-32230-8038-383
Tarih: 
26/05/2010
   
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.18.02-32230-8038-383 26/05/2010
Konu : Kurumlar vergisinden muaf, Gelir Stopaj yönünden  
mükellefiyeti bulunan döner sermayenin VUK göre belge
kullanıp kullanamayacağı hk.
 
İlgi dilekçenizde; ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi olduğunuz, 488 sayılı
Damga Vergisi Kanunu'nun 8'inci maddesi gereğince resmi daire olduğunuz belirtilerek, damga
vergisinden muaf olup olmadığınız ve Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre fatura basımı yaptırıp
yaptıramayacağınız hususlarında Başkanlığımızdan görüş talep edilmiştir.
Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1'inci maddesinde; bu Kanuna ekli (1) sayılı
tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olacağı, 3'üncü maddesinde; damga vergisinin
mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait
kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği, 8‘ inci maddesinde (Ek: 5766/10-a) (Geçerlilik:
06.06.2008), bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel
idareleri, belediyeler ve köyler olduğu bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi
işletmelerin resmi daire sayılmayacağı, 24'üncü maddesinde ise; birden fazla kişi tarafından imza
edilen kağıtlara ait vergi ve cezanın tamamından imza edenlerin müteselsilen sorumlu olduğu,
bunlar arasında vergiden müstesna olanların bulunmasının damga vergisinin noksan ödenmesini
gerektirmeyeceği, damga vergisinden muaf kuruluşlarca kişilerin (1) sayılı tabloda yer alan
işlemleriyle ilgili olarak düzenlenen ve sadece bu kurumların imzasını taşıyan kağıtlara ait verginin
tamamının kişiler tarafından ödeneceği ancak bu kağıtlara ait verginin hiç ödenmemesi veya
noksan ödenmesi halinde vergi ve cezanın tamamından kişilerle birlikte kurumların müteselsilen
sorumlu olacağı hükme bağlanmıştır.
Damga Vergisinden İstisna Edilen Kağıtlara ilişkin 488 sayılı Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "I-
Resmi işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 inci fıkrasında ise; resmi daireler arasındaki
işlemleri kapsıyan her türlü kağıtların damga vergisinden istisna edileceği, hüküm altına alınmıştır.
Damga vergisi uygulaması bakımından kanunda tanımı yapılan resmi dairelere bağlı olmakla
birlikte ayrı tüzel kişilik ve iktisadilik vasıflarından her ikisine birden haiz olan kuruluşlar resmi
daire olarak kabul edilmemekte, buna karşılık bu iki özellikten herhangi birisine sahip olmayan
kuruluşlar bağlı oldukları resmi dairenin damga vergisi bakımından tabi olduğu hükümlere göre
gereğini yerine getirmektedirler.
Buna göre, Döner Sermaye İşletmenizin, bağlı olduğu Müdürlükten ayrı bir tüzel kişiliğinin
bulunmaması ya da iktisadilik vasfını taşımaması halinde Damga Vergisi Kanununun 8'inci
maddesine göre "resmi daire" olarak kabul edilmesi ve Döner Sermaye İşletmesi ile 488 sayılı
Kanunun 8'inci maddesinde tarifi yapılan resmi daireler veya damga vergisinden muaf tutulmuş kişi
ve kuruluşlar arasında düzenlenen kağıtların damga vergisine tabi tutulmaması ancak resmi daire
sayılmayan veya damga vergisi muafiyeti bulunmayan kişi ve kuruluşlarla olan işlemlerinde
düzenlenen ve Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tabloda yer alan kağıtlara ait damgavergisinin 488 sayılı Kanunun 3'üncü maddesi uyarınca kişiler ya da damga vergisi muafiyeti
bulunmayan kişi ve kuruluşlarca ödenmesi gerekmekte olup, bu kağıtlara ait verginin ödenmemesi
veya noksan ödenmesi halinde ise 488 sayılı Kanunun 24'üncü maddesi kapsamında Döner Sermaye
İşletmenizin sorumluluğu bulunmaktadır.
Diğer taraftan, Döner Sermaye İşletmesi Müdürlüğünüzün iktisadilik vasfının yanı sıra ayrı
tüzel kişiliğininde bulunması halinde ise, 488 sayılı Kanunun 8'inci maddesinde tanımlanan
resmi daire kapsamına girmeyeceğinden, anılan Kanuna göre kişi konumunda bulunan (dolayısıyla
damga vergisi mükellefi olan) Müdürlüğün resmi dairelerle ya da damga vergisinden muaf tutulmuş
kişi ve kuruluşlarla olan işlemlerinde düzenlenen ve anılan Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer alan
kağıtlara ait damga vergisinin adı geçen Döner Sermaye İşletmesi tarafından ödenmesi
gerekmektedir.
Öte yandan; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 230 ve müteakip maddelerinde vergi mükellefleri
tarafından kullanılacak belgeler sayılmış olup, konuyla ilgili olarak yayımlanan 164 sıra no.lu Vergi
Usul Kanunu Genel Tebliğinde; "... Genel ve Katma Bütçeli İdarelere, İl Özel İdarelerine,
Belediyeler ve Köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere ait veya tabi olan veyahut bunlar
tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile 233 sayılı Kamu İktisadi Teşebbüsleri Hakkında
Kanun Hükmünde Kararnamenin 2'nci maddesinde tanımı yapılan teşebbüs, teşekkül, kuruluş,
müessese, bağlı ortaklık, iştirak ve işletmeler tasdik mecburiyetine tabi olmaksızın Vergi Usul
Kanununun ilgili hükümlerine göre yukarıda sayılan belgeleri düzenleyeceklerdir.
Ancak bu kuruluşlar kullanacakları belgelerin üzerine, "Vergi Usul Kanunu Hükümlerine Tâbi
Değildir." ibaresini kaşe ile basacaklar veya matbaa baskısı ile belirteceklerdir." hükmü yer
almaktadır.
Yukarıda sayılan mükelleflerin bu belgeleri Vergi Usul Kanunu Yönetmelik hükümlerine göre
anlaşmalı matbaalara bastırmaları veya 164 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği
uyarınca notere tasdik ettirmeleri şartı aranmamaktadır. Ancak, bu mükelleflerin kullanacakları
belgelerde,Vergi Usul Kanununda düzenlenen asgari bilgilerin yer alması zorunludur.
Vergi Usul Kanunu Uyarınca Vergi Mükellefleri Tarafından Kullanılan Belgelerin Basım ve Dağıtımı
Hakkında Yönetmeliğin verdiği izin gereği bu tür belgeleri kullanan işletmelerden kurumlar
vergisinden muaf olanların, kullanacakları belgelere "Kurumlar Vergisinden Muaftır" şerhi
koymaları gerektiği 206 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde açıklanmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, Döner Sermaye İşletme Müdürlüğünüzün kurumlar
vergisi  veya  katma  değer  vergisi  mükellefiyetinin  bulunması  hâlinde,  belge  düzenleme
mecburiyetiniz olmakla birlikte belgelerinizi notere tasdik ettirmeden veya anlaşmalı matbaalar
dışındaki matbaalarda bastırarak kullanmanız mümkün olup, bu belgelerde Vergi Usul Kanununun
ilgili hükümlerinde belirtilen bilgilerin yer alması gerekmektedir.
Ancak, kullanacağınız belgelerin üzerine, "Vergi Usul Kanunu Hükümlerine Tâbi Değildir." ibaresini
kaşe ile basmanız veya matbaa baskısı ile belirtmeniz, ayrıca kurumlar vergisinden muaf olmanız
hâlinde belgelere "Kurumlar Vergisinden Muaftır" şerhi koymanız gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  Vergi Dairesi Başkanı a.
Gelir İdaresi Grup Müdürü
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.