Royalty ve IT Destek Hizmeti ödemeleri üzerinden fazladan ödenen stopaj tutarının iadesinin mümkün olup olmadığı hk.
Özelge: Royalty ve IT Destek Hizmeti ödemeleri üzerinden
fazladan ödenen stopaj tutarının iadesinin mümkün olup
olmadığı hk.
Sayı:
73903997-125[30-2013-2]-150
Tarih:
01/08/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 73903997-125[30-2013-2]-150 01/08/2013
Konu : Royalty ve IT Destek Hizmeti ödemeleri üzerinden
fazladan ödenen stopaj tutarının iadesinin mümkün olup
olmadığı
İlgide kayıtlı özelge talep formu ile, Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti
arasında düzenlenen anlaşmanın yürürlükte bulunmadığı dönemde iç mevzuat hükümlerine
istinaden IT destek hizmeti ve royalty ödemeleri üzerinden fazladan ödenen stopaj tutarının
iadesinin mümkün olup olmadığı hususunda görüşümüzün bildirilmesi istenilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında, Kanunun 1
inci maddesinde sayılı kurumların kanuni ve iş merkezlerinin her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançları üzerinden dar mükellefiyet esasında
vergilendirileceği hükme bağlanmış ve üçüncü fıkrasında da dar mükellefiyette kurum kazancını
oluşturan kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.
Aynı Kanunun 30 uncu maddesinde, dar mükellefiyete tâbi kurumların maddede bentler
halinde sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere
nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi
yapılacağı hükmüne yer verilmiş olup maddenin ikinci fıkrasında da ticarî veya ziraî kazanca dahil
olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri
gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk
ettirilen bedeller üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. 2009/14593
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca gayrimaddi hak bedeli ödemelerinde yapılacak kesinti oranı
% 20 olarak belirlenmiştir.
24 Ocak 2012 tarihli ve 28183 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanmış olan "Türkiye
Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte
Vergilendirmeyi ve Vergi Kaçakçılığını Önleme Anlaşması"nın;
"Gayrimaddi Hak Bedelleri" başlıklı 12 inci maddesinde,
"1. Bir Akit Devlette doğan ve diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen gayrimaddi hak
bedelleri, bu diğer Devlette vergilendirilebilir.
2. Bununla beraber, söz konusu gayrimaddi hak bedelleri elde edildikleri Akit Devlette ve o
Devletin mevzuatına göre de vergilendirilebilir; ancak gayrimaddi hak bedelinin gerçek lehdarı
diğer Akit Devletin bir mukimi ise, bu şekilde alınacak vergi gayrimaddi hak bedelinin gayrisafi
tutarının yüzde 10 unu aşmayacaktır.
3. Bu maddede kullanılan "gayrimaddi hak bedelleri" terimi, sinema filmleri ile radyo ve
televizyon kayıtları dahil olmak üzere, edebi, sanatsal veya bilimsel her nevi telif hakkının, her nevi
patentin, ticari markanın, desen veya modelin, planın, gizli formül veya üretim yönteminin kullanımı
veya kullanım hakkı karşılığında veya sınai, ticari veya bilimsel tecrübeye dayalı bilgi birikimi için
veya sınai, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında yapılan her
türlü ödemeyi ifade eder. "Gayrimaddi hak bedelleri" terimi aynı zamanda kişinin isminin,
görüntüsünün veya her türlü benzeri şahsi hakkının kullanımı veya kullanım hakkı karşılığında
yapılan her türlü ödemeyi de kapsamaktadır.
...
5-Gayrimaddi hak bedellerinin, ödemeyi yapan kişinin mukim olduğu Akit Devlette elde
edildiği kabul olunacaktır. Bununla beraber, gayrimaddi hak bedelini ödeyen kişi, bir Akit Devletin
mukimi olsun veya olmasın, bir Akit Devlette gayrimaddi hak bedelini ödeme yükümlülüğü ile
bağlantılı bir işyerine veya sabit yere sahip olduğunda ve gayrimaddi hak bedeli bu işyeri veya sabit
yerden kaynaklandığında, söz konusu gayrimaddi hak bedelinin, işyerinin veya sabit yerin
bulunduğu Akit Devlette elde edildiği kabul olunacaktır."
"Kaynakta Vergileme Usulüne İlişkin Kurallar" başlıklı 27 inci maddesinde de;
"1-Akit devletlerden birinde diğer akit devletin mukimi olan bir kişi tarafından elde edilen
temettü, faiz, gayrimaddi hak bedeli veya diğer gelir unsurları üzerinden alınan vergilerin kaynakta
kesinti suretiyle alınması durumunda, ilk bahsedilen devletin kaynakta kesinti uygulamasını kendi
iç mevzuatındaki orandan yapma hakkı bu Anlaşmanın hükümlerinden etkilenmeyecektir.
Kaynakta kesilen verginin bu Anlaşma uyarınca indirilmesi veya hiç alınmaması
durumunda, bu vergi mükellefin başvurusu üzerine iade edilecektir.
2-İade başvuruları temettü, faiz, gayrimaddi hak bedeli veya diğer gelir unsurları üzerinden
verginin kaynakta kesildiği takvim yılını takip eden dördüncü yılın sonuna kadar yapılmalıdır.
...
4-Yetkili makamlar, karşılıklı anlaşma yoluyla bu madde hükümlerini uygulayabilecekler ve
gerektiği takdirde bu Anlaşma uyarınca sağlanan vergi indirimleri veya istisnalarının
uygulanmasına ilişkin diğer usulleri belirleyebileceklerdir." hükmü yer almaktadır.
Bu hükümler uyarınca, şirketinizce Almanya'da mukim KWS SAAT AG firmasına Türkiye'de
satışı gerçekleşen şeker pancarı miktarı, KWS Mais AG firmasına ise Türkiye'de satışı gerçekleşen
mısır miktarı üzerinden yapılan royalty ödemeleri ve KWS SAAT AG firmasına şirketinize sağladığı
(hizmet, iyileştirme ve geliştirme) IT teknik hizmet bedelleri karşılığında yapılan ve gayrimaddi hak
bedeli niteliği taşıyan ödemelerin Türkiye Cumhuriyeti ile Almanya Federal Cumhuriyeti Arasında
Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi ve Vergi Kaçakçılığını Önleme Anlaşması
uyarınca %10 oranında kurumlar vergisi kesintisine tabi tutulması gerekmektedir.
Ayrıca Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmaları ile ilgili olarak 12/10/2012 tarihinde
yayımlanan ÇVÖA/2012-2 sayılı Çifte Vergilendirme Önleme Sirkülerinde ise; "...Anlaşma
hükümlerinden yararlanmak isteyen Anlaşmaya taraf Devlet mukimi gerçek veya tüzel kişilerin,
mukim oldukları ülkenin yetkili makamlarından mukimlik belgesi almaları ve bu mukimlik belgesini
diğer ülke yetkililerine ibraz etmeleri gerekmektedir.
...
Diğer taraftan, anlaşmanın geriye yönelik olarak 01/01/2011 tarihinden itibaren hüküm
ifade edecek olmasından dolayı Türkiye veya Almanya mukimi gerçek veya tüzel kişilerin Anlaşma
kapsamındaki gelirlerinin bu ülkelerin iç mevzuat hükümleri uyarınca vergilendirilmiş olması
durumunda ise, ödenen fazla verginin iadesi için, mükelleflerin mukimlik belgelerini ibraz ederek
yapacakları başvurular bu ülkelerin iç mevzuat hükümlerine göre değerlendirilecek olmakla
beraber, kaynakta vergilemenin iç mevzuat hükümlerine göre yapılmış olması durumunda iadebaşvurularının verginin kaynakta kesildiği takvim yılını takip eden dördüncü yılın sonuna kadar
yapılması gerekmektedir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre şirketinizce, söz konusu anlaşmanın yürürlükte olmadığı dönemlere ilişkin olarak
KWS SAAT AG firmasına yapılan royalty ve IT destek hizmeti ödemeleri ile KWS MAİS AG firmasına
yapılan royalty ödemeleri üzerinden fazladan yapılan kurumlar vergisi kesintilerinin iadesi için
verginin kaynakta kesildiği takvim yılını takip eden dördüncü yılın sonuna kadar, adı geçen
firmaların Almanya Federal Cumhuriyetinden alacakları mukimlik belgesi ile birlikte bizzat veya
vekillerince şirketinizin bağlı bulunduğu vergi dairesine başvurmaları gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.