Rücu yoluyla ödenen KDV'nin hangi dönem indirim konusu yapılacağı hk.

Özelge: Fabrika binası inşaatı nedeniyle yüklenilen KDV
nin, indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade hesabına
dahil edilip edilemeyeceği
Sayı: 
45404237-300.11.52-190
Tarih: 
11/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BURSA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GELİR GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : 45404237-300.11.52-190 11/07/2013
Konu : Fabrika binası inşaatı nedeniyle yüklenilen KDV nin,  
indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade hesabına
dahil edilip edilemeyeceği
 
 
            İlgi yazınız ve eklerinde, fabrika binası inşaatı ile ilgili yüklenilen KDV'nin, ihraç kayıtlı
teslimler  nedeniyle  doğan  iade  hesaplamasında  dikkate  alınıp  alınamayacağı  konusunda
Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
            KDV Kanununun 11 inci maddesinin 1 inci fıkrasının (c) bendi, "İhraç edilmek şartıyla
imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar
tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan
edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur" bendin beşinci
paragrafı ise "İhracatçılara mal teslim eden imalatçılara iade edilmesi gereken Katma Değer Vergisi
ihracat işlemlerinin tamamlanmasından sonra yapılır. İade veya tecil olunacak vergi miktarı
mükellefin ilgili dönem beyannamesinde yer alan bilgiler mukayese edilmek suretiyle hesaplanır."
hükmünü amirdir.
            Aynı Kanunun 29 maddesinin 1 inci fıkrasında, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler
üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine
ilişkin olarak yüklendikleri vergileri indirebilecekleri, 2 nci fıkrasında ise indirimli orana tabi
işlemleri bulunan mükelleflere bu işlemler nedeniyle yüklendikleri ve indirim yoluyla telafi
edemedikleri vergilerin iade edileceği hüküm altına alınmıştır. Bu kapsamda ortaya çıkan iadelere
ilişkin hususlar ise 74, 76, 99, 101, 105,106 ve 119 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel
Tebliğlerinde açıklanmıştır.
            Kanunun 11/1-c maddesi uyarınca ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ilişkin iade edilecek
KDV tutarı, ihraç kaydıyla teslim bedeli üzerinden hesaplanan verginin tecil edilemeyen kısmıdır.
İadeye konu olacak bu tutarın "işlemin bünyesine giren (yüklenilen)  KDV ile bir ilgisi
bulunmamaktadır.
            Öte yandan, fabrika binası inşaatı nedeniyle yüklenilen KDV nin, indirimli orana tabi
işlemlerden doğan iade hesabına ilgili Tebliğlerdeki esaslar çerçevesinde dahil edilebileceği
tabiidir.
            Bilgi edinilmesini rica ederimÖzelge: Rücu yoluyla ödenen KDV'nin hangi dönem indirim
konusu yapılacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2382
Tarih: 
28/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.11-2382 28/12/2011
Konu : Rücu yoluyla ödenen KDV'nin hangi dönem indirim konusu 
yapılacağı
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi
kapsamında 2005 yılında satın aldığı mallara ait ihraç kayıtlı düzenlenen faturanın, 2010 yılında
satıcı firma tarafından yurt içi satışa çevrildiği ve Şirketiniz tarafından bu satışa ait ödenen KDV nin
indirim konusu yapılmasının mümkün olup olmadığının bildirilmesi istenmektedir.
Bilindiği gibi, imalatçılar tarafından Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-c ve geçici 17 nci
maddesi kapsamında ihraç kaydıyla teslim edilen mallara ait düzenlenen faturada hesaplanan,
ancak tahsil edilmeyen KDV nin, ihracatçılar tarafından Kanunun belirtilen hükümleri kapsamında
indirim ve iade konusu yapılması söz konusu değildir. Ancak, bu kapsamda teslim edilen mallara ait
KDV nin çeşitli nedenlerle imalatçılara ödenmesi suretiyle yurtiçi teslime dönüştürülmesi halinde
ise ödenen KDV nin Kanunun ilgili hükümleri çerçevesinde indirimine imkan tanınmaktadır.
Diğer taraftan, KDV Kanunun 29/1-a ve 34/1 inci maddelerine göre, mükelleflerin, yaptıkları vergiye
tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV den, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla
hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV ile ithal olunan mal ve
hizmetler dolayısıyla ödenen KDV nin indirim konusu yapılabilmesi için, fatura ve benzeri
belgelerde ayrıca gösterilmesi, bu belgelerin de kanuni defterlere kaydedilmiş olması
gerekmektedir.
Aynı Kanunun 29/3 üncü maddesi gereğince ise indirim hakkı, vergiyi doğuran olayın meydana
geldiği takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili belgelerin kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme
döneminde kullanılabilmektedir.
Yukarıda yer alan hükümler çerçevesinde, Şirketinizin KDV Kanununun geçici 17 nci maddesi
kapsamında 2005 yılında ihraç kaydıyla teslim aldığı aseptik varillere ait 2010 yılında ödenen KDV
nin, KDV Kanununun 29/3 üncü maddesi uyarınca vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV
den indirilmesi mümkün değildir. 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
           
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş isebu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.
 
  (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.