Sadece ordu mensuplarına hizmet veren işletmelerin katma değer vergisi tevkifatı yapacak kuruluşlar kapsamında olup olmadığı hk.

Özelge: Sadece ordu mensuplarına hizmet veren
işletmelerin katma değer vergisi tevkifatı yapacak
kuruluşlar kapsamında olup olmadığı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.10.15.01-KDV-2010/107-1272/-85
Tarih: 
23/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.10.15.01-KDV-2010/107-1272/-85 23/08/2011
Konu : KDV Tevkifatı  
 
            İlgide kayıtlı yazınızda; Başkanlığınızın sadece ordu mensuplarına hizmet vermekte olan, kar
amacı gütmeyen, kurumlar ve katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmayan, ücretleri işletme
gelirlerinden ödenmek üzere işçi çalıştırıldığı için gelir stopaj vergisi mükellefiyeti bulunan bir
işletme olduğu belirtilmekte ve katma değer vergisi tevkifatı yapacak kuruluşlar kapsamında olup
olmadığınız ile 91 ve 108 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerine göre KDV tevkifatı yapma
zorunluluğunuzun bulunup bulunmadığı hususunda bilgi verilmesi istenilmektedir.
            KDV Kanununun 9 uncu maddesinde gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet
altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma
konusunda Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
            Bu yetkiye istinaden,   28/02/2004 tarih ve 25387 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 91 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin  95 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile değişik "A/2- Sorumlu Tayin Edilen
ve Tevkifat Yapacak Kuruluşlar " başlıklı bölümünde;
            "Bakanlığımıza tanınan yetkiye dayanılarak, aşağıda sayılan kurum ve kuruluşların yine
aşağıda belirtilecek işlemlere ait katma değer vergisini tevkifata tabi tutmaları uygun görülmüştür.
            -Genel bütçeye dahil daireler, katma bütçeli idareler, il özel idareleri, belediyeler ve
bunların teşkil ettikleri birlikler, 
            -Döner sermayeli kuruluşlar,
            -Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,
            -Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,
            -Üniversiteler (vakıf üniversiteleri hariç),
            -Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,
            -Bankalar ve özel finans kurumları,
            -Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),
            -Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar
            -Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün
borsalar,            -Hisse senetleri İstanbul Menkul Kıymetler Borsasına kote edilmiş şirketler (yalnızca "yapım
işleri", "temizlik, çevre ve bahçe bakım hizmeleri", "özel güvenlik hizmetleri" ile "yemek servis
hizmetleri"nde tevkifat yapacaklardır.),
           -Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya
da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,
            birbirlerine karşı ifa ettikleri hariç olmak üzere, aşağıda belirtilen hizmetlerde katma değer
vergisi tevkifatı yapmakla zorunludur."
            açıklamasına yer verilmiştir.
            Aynı Tebliğin "A/3- Tevkifat Uygulanacak İşlemler" başlıklı bölümünde ise;
            "Yukarıda sayılan kurum ve kuruluşların;
            - Yapım işleri ile bu işlere ilişkin mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri,
            - Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri,
            - Özel güvenlik hizmetleri,
            - Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri,
            - Her türlü yemek servisi,
            - Danışmanlık ve denetim hizmetleri,
            alımlarına ait bedel üzerinden hesaplanan katma değer vergisinin aşağıda belirtilen
oranlara göre belirlenecek kısmı bu kurum ve kuruluşlarca sorumlu sıfatıyla beyan edilmek ve
ödenmek üzere tevkifata tabi tutulacaktır." denilmektedir.
            Diğer yandan; 108 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Büyük ve Küçükbaş Hayvan Etlerinin
Tesliminde Tevkifat Uygulaması" başlıklı B/2 bölümünün birinci paragrafını değiştiren ve 12/7/2008
tarihinden itibaren yürürlüğe giren 110 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (D) bölümünde; "Büyük ve
küçükbaş hayvanların etlerinin (sakatat ve bağırsak dâhil) gerçek usulde KDV mükellefleri ile 91
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2) bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlara teslimlerinde, bu
Tebliğin yayımını izleyen günden başlamak üzere (1/2) oranında tevkifat uygulanması uygun
görülmüştür." açıklamasına yer verilmiştir.
            Buna göre, Başkanlığınızın 91 SeriNo.lu KDV Genel Tebliğinin A/2 bölümünde belirtilen
"Sorumlu Tayin Edilen ve Tevkifat Yapacak Kuruluşlar" kapsamında değerlendirilmesi
gerektiğinden aynı Tebliğin A/3 bölümünde belirtilen "Tevkifat Uygulanacak İşlemler" arasında yer
alan hizmetlerin satın alınması durumunda katma değer vergisi tevkifatı uygulanması, Tebliğin A/3
bölümünde belirtilen işlemler dışındaki mal ve hizmet alımlarında ise KDV tevkifatı uygulanmaması
gerekmektedir.
            Ancak, 91 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin A/2 bölümünde belirtilen "Sorumlu Tayin Edilen
ve Tevkifat Yapacak Kuruluşlar" kapsamında değerlendirilen Başkanlığınıza yapılacak et
teslimlerinde (sakatat ve bağırsak dahil) 110 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (D) bölümü uyarınca
KDV tevkifatı uygulanacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.