Sağlık Bakanlığına bağışlanacak Devlet Hastanesi inşaatı için yapılacak harcamaların hangi dönem beyannamesi üzerinde indirim konusu yapılacağı hk.

Özelge: Sağlık Bakanlığına bağışlanacak Devlet Hastanesi
inşaatı için yapılacak harcamaların hangi dönem
beyannamesi üzerinde indirim konusu yapılacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-10-93
Tarih: 
18/08/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-10-93 18/08/2011
Konu : Sağlık Bakanlığına bağışlanacak Devlet Hastanesi inşaatı  
için yapılacak harcamaların hangi dönem indirileceği.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketiniz tarafından, Sağlık Bakanlığına bağışlanmak üzere
idare tarafından temin edilen arsa üzerine yaptırılan hastane inşaatıyla ilgili olarak yapılan 
harcamaların, kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurum kazancından hangi dönemde indirim
konusu yapılacağına ilişkin Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinde, 
"(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca
gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır:
...
c) Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar
Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel
araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan
bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5'ine kadar olan kısmı.
ç) ( c ) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100 yatak (
kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu ile
çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla
yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve
yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve
ayni bağış ve yardımların tamamı
...
(2) Bağış ve yardımların nakden yapılmaması halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu
oluşturan mal veya hakkın maliyet bedeli veya kayıtlı değeri, bu değer mevcut değilse Vergi Usul
Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlarınca tespit edilecek değeri esas alınır."
hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2 Bağış ve yardımlar"
başlıklı bölümünde ayrıntılı açıklamalarda bulunulmuştur. Tebliğin "10.3.2.2.4 Bağış ve Yardımların
Belgelendirilmesi" başlıklı bölümünün son paragrafında "Kamu kurum ve kuruluşları ile imzalanan
protokol gereğince kamu arazisi üzerine okul yaptırılması halinde, söz konusu okul inşasına ilişkin
olarak yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin kazancın tespitinde indirim konusuyapılabilecektir." açıklamalarına yer verilmiştir. 
Tebliğin "10.3.2.2.4" bölümünde yapılan açıklama kamu arazisi üzerine yaptırılan hastane inşasını
da kapsamakta olup önemli olan husus inşa edilen tesisin kamu arazisi mi yoksa kendi arazisine mi
yapıldığıdır. Zira, kendi arazisi üzerine inşa edilen tesisler için yapılan harcamalar, tesisin
tamamlanıp ilgili kamu kurumuna teslim edildiği yılın kazancından indirilebilmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketiniz tarafından idare tarafından temin edilen arsa üzerinde
inşa edilerek Sağlık Bakanlığına bağışlanacak hastane binası inşaatı için yapılan harcamalar, 
harcamanın yapıldığı yıla ilişkin kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.
Ancak, bağışın yapıldığı dönemde faaliyetinizin zararla sonuçlanmış olması veya kurum kazancınızın
yetersiz olması durumunda indirilemeyen bağış tutarının daha sonraki yıllarda indirim konusu
yapılması veya zarar olarak devretmesi mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.