Sahip olunan arsanın, hazineye ait olan bir arsa ile takas edilmesinin değer artış kazancı karşısındaki durumu hk.

Özelge: Sahip olunan arsanın, hazineye ait olan bir arsa ile
takas edilmesinin değer artış kazancı karşısındaki durumu
hk.
Sayı: 
68509125--GV-450/-1
Tarih: 
19/02/2013
 
T.C.
BOLU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 68509125--GV-450/-1 19/02/2013
Konu : Değer Artış Kazancı  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden;  iki yıl önce 100.000 TL'ye satın
aldığınız ve şimdiki değeri 700.000 TL değerinde olan arsanızı, Milli Emlak Müdürlüğüne
(Hazineye) ait olan 700.000  TL değerindeki bir arsa ile takas etmek istediğinizi belirterek, bu takas
işleminin değer artış kazancı hükümleri çerçevesinde vergilendirilip vergilendirilmeyeceği
hususunda Defterdarlığımız görüşlerinin istenildiği anlaşılmaktadır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Değer Artış Kazançları" başlıklı Mükerrer 80 inci
maddesinde; "Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artış
kazançlarıdır.
            ....
            6. İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70 inci maddenin
birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tabi
çiftçilerin zirai istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden
başlayarak beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu
sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış
sayılır.)
            Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir
ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi,
ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
            Bir takvim yılında elde edilen değer artış kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye
piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, (284 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliği ile 01.01.2013 tarihinden itibaren 9.400 TL) 9.400 TL'si gelir vergisinden müstesnadır." 
hükmü yer almaktadır.
             Yukarıdaki açıklamalardan da anlaşılacağı üzere gayrimenkullerin takas edilmesi, satış
hükmündedir.
            Öte yandan aynı Kanunun "Safi Değer Artışı" başlıklı Mükerrer 81 inci maddesinin birinci
fıkrasında; "Değer artışında safi kazanç, elden çıkarma karşılığında alınan para ve ayınlarla
sağlanan ve para ile temsil edilebilen her türlü menfaatlerin tutarından, elden çıkarılan mal ve
hakların maliyet bedelleri ile elden çıkarma dolayısıyla yapılan ve satıcının uhdesinde kalan
giderlerin ve ödenen vergi ve harçların indirilmesi suretiyle bulunur. Hasılatın ayın ve menfaat
olarak sağlanan kısmının tutarı Vergi Usul Kanununun değerleme ile ilgili hükümlerine göre tayin
ve tespit olunur." hükmüne yer verilmiştir.            Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre,   ... tarihinde alınan ve şimdiki rayiç bedeli 700.000
TL olduğu belirtilen ... arsanın Milli Emlak Müdürlüğüne (Hazineye) ait olan 700.000 TL
değerindeki bir arsa ile takas edilmesi halinde, bu takas işleminin elden çıkarma olarak kabul
edilmesi ve oluşacak kazancın Gelir Vergisi Kanununun değer artış kazancına ilişkin hükümleri
çerçevesinde vergilendirilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.  
    
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.