Sahip olunan tarlanın satışında iktisap tarihinin belirlenmesi ve değer artış kazancı hk.

Özelge: Sahip olunan tarlanın satışında iktisap tarihinin
belirlenmesi ve değer artış kazancı hk.
Sayı: 
26468226-120[606-99-2012]-4
Tarih: 
11/01/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
TRABZON VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 26468226-120[606-99-2012]-4 11/01/2013
Konu : Değer Artış Kazancı  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, 02.01.1991 tarihinde satın aldığınız 18.808 m²
tarlanın; 04.03.1994 tarihinde ada tatbikatı yapılmak süretiyle   12.334,71.m²'ye düşürüldüğü, 
daha sonra Belediye tarafından imar planında yapılan değişikliğe bağlı olarak 16.04.2008
tarihinden itibaren turizm alanına dönüştürüldüğü belirtilerek, söz konusu tarlanın satışından elde
edeceğiniz kazancın vergiye tabi olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 80 inci maddesinde;
            "Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artış
kazançlarıdır.
            ... 
            6. İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70 inci maddenin
birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tâbi
çiftçilerin ziraî istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden
başlayarak (5615 sayılı kanunun 5 inci maddesiyle değişen ibare Yürürlük; 1/1/2007 tarihinden
geçerli olmak üzere 04.04.2007) beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar
(Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis  tarihinde
ortak tarafından satın alınmış sayılır.).
            Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir
ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi,
ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder."
            hükmü yer almaktadır.
            Aynı Kanunun Geçici 71 inci maddesinde ise; "(5615 Sayılı Kanunun 11 inci maddesiyle
eklenen madde. Geçerlilik:01.01.2007; Yürürlük:04.04.2007) Bu Kanunun mükerrer 80 inci
maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin uygulanmasına ilişkin olarak, 70 inci maddenin
birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde sayılan ve 1/1/2007 tarihinden önce iktisap
edilmiş  olan  mal  (gerçek  usûlde  vergilendirilen  çiftçilerin  ziraî  istihsalde  kullandıkları
gayrimenkuller dahil) ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançların vergilendirilmesinde
dört yıllık süre esas alınır." hükmüne yer verilmiştir.
             Ayrıca konuya ilişkin olarak ayrıntılı açıklamaların yapıldığı 76 seri no.lu Gelir Vergisi
Sirkülerinin ''5. Cins Tashihi Yapılan Gayrimenkuller ile Kat Karşılığı Olarak Müteahhit veya Konut
Yapı Kooperatiflerinden Alınan Gayrimenkullerin Satılması Halinde İktisap Tarihinin Belirlenmesi''
başlıklı bölümünde;            ''Tapu ve Kadastro Genel Müdürlüğünün 16.03.2010 gün ve 2010/4-1697 No.lu
Genelgesinde, cins değişikliği (cins tashihi), bir taşınmaz malın cinsinin, yapısız iken yapılı veya
yapılı iken yapısız hale; bağ, bahçe, tarla vb. iken arsa, arazi iken, bağ, bahçe vb. duruma
dönüştürmek için paftasında ve tapu sicilinde yapılan işlem olarak tanımlanmıştır.
            Arazi vasfında iktisap edilen gayrimenkulün belediyelerce ifraz ve taksim işlemine tabi
tutularak satılması halinde iktisap tarihi olarak arazinin iktisap edildiği tarih değil, belediyenin ifraz
işlemi sonucu arsa vasfını kazanarak, cins tashihi yapıldığı tarihin esas alınması gerekir.''
            açıklamasına yer verilmiştir.
            Buna göre, 04.03.1994 tarihinde yapılan ada tatbik uygulaması ile 16.04.2008 tarihli turizm
alanına dönüştürülme işlemlerine bağlı olarak, bahse konu tarla üzerinde cins tashihi işlemi
yapılmaması halinde, tarlanın ilk edinim tarihi olan 02.01.1991 tarihi iktisap tarihi olarak kabul
edilecektir.
            Ancak, yapılan bu işlemler neticesinde tarla üzerinde bir cins tashihi yapılmış ise söz konusu
tarlanın iktisap tarihinin tespitinde cins tashihi tarihleri dikkate alınacaktır.
            Bu çerçevede, 04.03.1994 tarihinde yapılan işleme bağlı olarak cins tashihi işlemi
gerçekleştirilmemesi halinde 02.01.1991 tarihinden; cins tashihi işlemi gerçekleştirilmiş ise
04.03.1994 tarihinden itibaren dört yıllık süre dolmuş olduğundan, bahse konu tarlanın satışı
neticesinde elde edilecek kazancın değer artışı kazancı olarak vergilendirilmesi söz konusu
olmayacaktır.
            Ayrıca, ilgili Belediye tarafından imar planında yapılan değişiklik sonucu 16.04.2008
tarihinde turizm alanına dönüştürülmesi işlemine bağlı olarak cins tashihi yapılması halinde, bahse
konu tarlanın bu tarihten itibaren beş yıl içerisinde satışı neticesinde elde edilecek kazancın değer
artışı kazancı olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.