Şahsi işletmeye kayıtlı deponun şirkete ayni sermaye olarak konulması

Özelge: Şahsi işletmeye kayıtlı deponun şirkete ayni
sermaye olarak konulması
Sayı: 
18008620-155[ÖZG-2012-57]-63
Tarih: 
12/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 18008620-155[ÖZG-2012-57]-63 12/07/2013
Konu : Şahsi işletmeye kayıtlı deponun şirkete ayni sermaye  
olarak konulması
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, depo işletmeciliği faaliyeti ile iştigal ettiğiniz ve yeni bir
sermaye şirketi kurmak için yeminli mali müşavire hazırlattığınız özsermaye tespit raporuna göre
tespit edilen öz varlığı kuracağınız şirkete ayni sermaye olarak koymayı düşündüğünüz belirtilerek,
bilanço aktifinize kayıtlı arsa ve içerisinde bulunan deponun yeni kurulacak şirkete devrinin damga
vergisi, tapu harcı, gelir vergisi ve KDV'ye tabi olup olmayacağı konularında bilgi verilmesi
istenilmektedir.
            GELİR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 80 inci maddesinin (5) numaralı fıkrasına göre,
faaliyeti durdurulan bir işletmenin kısmen veya tamamen elden çıkarılmasından doğan kazançlar
değer artışı kazancıdır.
            Aynı Kanun'un "Vergilendirilmeyecek Değer Artışı Kazançları" başlıklı 81 inci maddesinin 2
numaralı bendinde ise, kazancı bilanço esasına göre tespit edilen ferdi bir işletmenin bilançosunun
bir sermaye şirketine aktif ve pasifiyle bütün halinde devrolunması, devir alan şirketin bilançosuna
aynen geçirilmesi ve devredilen ferdi işletmenin sahip veya sahiplerinin şirketten, devir bilançosuna
göre hesaplanan öz sermayesi tutarında ortaklık payı alması (Bu ortaklık payını temsil eden hisse
senetlerinin nama yazılı olması şarttır.) halinde  değer artışı kazancı hesaplanmayacağı ve
vergilendirilmeyeceği hüküm altına alınmıştır.
            Buna göre, kazancı bilanço esasına göre tespit edilen ferdi işletmenizin faaliyetinin
tamamen durdurularak bilançosunun kurulacak sermaye şirketine aktif ve pasifiyle bir bütün
halinde devrolunması ve şirketten, şahsi işletmenizin devir bilançosuna göre hesaplanan öz
sermayesi tutarında ortaklık payı almanız (Bu ortaklık payını temsil eden hisse senetlerinin nama
yazılı olması şarttır.) halinde, söz konusu devir işlemleri nedeniyle  değer artışı kazancı
hesaplanmayacak ve dolayısıyla elde edilen kazanç vergiye tabi olmayacaktır.
            KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye'de
yapılan ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetler katma
değer vergisine tabidir.
            Aynı Kanunun 17/4-c maddesinde ise, Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen
işlemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemlerinin katma değer
vergisinden istisna olduğu hükmüne yer verilmiştir.
            Buna göre, ferdi işletmenizin bilançosunun yeni kurulacak sermaye şirketine Gelir VergisiKanununun 81 inci maddesinde belirtilen şekilde devrolunması işlemlerinin Kanunun 17/4-c
maddesine göre katma değer vergisinden müstesna tutulması gerekmektedir.
            DAMGA VERGİSİ VE HARÇLAR YÖNÜNDEN:
            488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinde, bu kanuna ekli (2) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu; (2) sayılı tablonun "IV- Ticari ve medeni
işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün (16) numaralı fıkrasında, anonim, eshamlı komandit ve
limited şirketler ile yatırım fonlarının kuruluşlarına, sermaye artırımlarına ve süre uzatımlarına
ilişkin olarak düzenlenen kağıtların damga vergisinden istisna edileceği hüküm altına alınmıştır.
            492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna
bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların, tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu hükme bağlanmış
olup 492 sayılı Harçlar Kanununun 123 üncü maddesinin üçüncü fıkrasında ise "Anonim, eshamlı
komandit ve limited şirketlerin kuruluş, sermaye artırımı, birleşme, devir, bölünme ve nev'i
değişiklikleri nedeniyle yapılacak işlemler ile Esnaf ve Sanatkarlar Kredi ve Kefalet Kooperatifleri
(Bu kooperatifler ile Kredi Garanti Fonu İşletme ve Araştırma Anonim Şirketi tarafından
bankalardan kullandırılacak krediler için verilecek kefaletler dahil) bankalar, yurt dışı kredi
kuruluşları ve uluslararası kurumlarca kullandırılacak kredilere, bunların teminatlarına ve geri
ödenmelerine ilişkin işlemler (yargı harçları hariç) bu Kanunda yazılı harçlardan müstesnadır."
hükmü yer almaktadır.
            Buna göre; adınıza kayıtlı arsa ve deponun yeni kurulan şirkete ayni sermaye olarak
konulmasına ilişkin olarak tapuda yapılacak tescil işlemlerinin tapu harcından, söz konusu
işlemlerden dolayı düzenlenecek kağıtların da damga vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.