Şahsın ortağı olduğu yurt dışında faaliyet gösteren dar mükellef şirketten elde ettiği kazancın vergilendirilmesi hk.

Özelge: Şahsın ortağı olduğu yurt dışında faaliyet gösteren
dar mükellef şirketten elde ettiği kazancın vergilendirilmesi
hk.
Sayı: 
16700543-125-4
Tarih: 
03/03/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
GAZİANTEP VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
VERGİ VE ANLAŞMALAR UYGULAMA MÜDÜRLÜĞÜ
 
   
Sayı : 16700543-125-4 03/03/2014
Konu : Yurt dışından gelen paranın harcanmasında vergileme  
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Irak'ın ... şehrinde faaliyette bulunan ... ünvanlı bir
şirketin ortağı olduğunuz, faaliyet alanlarınızın farklı ülkelerde ve Türkiye'de yerleşik değişik
sektörlerde faaliyet gösteren şirketlere Irak'ta enerji, petrol, sağlık, gıda sektörleri ile alakalı olarak
fizibilite araştırması yapmak ve lojistik destek sağlamak olduğu, bu çalışma konularınızın bir kısmı
ile ilgili olarak Türkiye'deki bazı şirketlere Irak'ta hizmet vermeye başladığınız, Irak'ta verilen
hizmetin karşılığı olarak sözleşme koşullarında faturasını tanzim ederek Türkiye'deki firmaya
gönderdiğiniz, Türkiye'de faaliyet gösteren firmaların bir kısmının fatura bedelini Irak'ta faaliyet
gösteren ... firmasının ... Şubesinde bulunan hesabına eft yaparak, bir kısmını da Irak ... bulunan ...
hesabına eft yaparak hesaplarını kapattığı, ... firmasının ortağı olarak ... Şubesinde bulunan
hesaptan parayı çekerek Türkiye'de harcadığınız belirtilerek, söz konusu şirketten elde edilen
kazancın vergilendirilip vergilendirilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Mükellefler" başlıklı 3 üncü maddesinin birinci
fıkrasının (1) numaralı bendinde, Türkiye'de yerleşmiş olan gerçek kişilerin Türkiye içinde ve
dışında elde ettikleri kazanç ve iratların tamamı üzerinden vergilendirileceği, anılan Kanunun
"Türkiye'de yerleşme" başlıklı 4 üncü maddesinde ise,
             " Aşağıda yazılı kimseler Türkiye'de yerleşmiş sayılır:
            1. İkametgahı Türkiye'de bulunanlar;
            2. Bir takvim yılı içinde Türkiye'de devamlı olarak altı aydan fazla oturanlar (Geçici
ayrılmalar Türkiye'de oturma süresini kesmez.)
            hükmüne yer verilmiştir.
            Anılan Kanunun 75 inci maddesinde; "Sahibinin ticari, zirai veya mesleki faaliyeti dışında
nakdi sermaye veya para ile temsil edilen değerlerden müteşekkül sermaye dolayısıyla elde ettiği
kar payı, faiz, kira ve benzeri iratlar menkul sermaye iradıdır.
            Kaynağı ne olursa olsun aşağıda yazılı iratlar menkul sermaye iradı sayılır:
            1. Her nevi hisse senetlerinin kar payları (kurucu hisse senetleri ve diğer intifa hisse
senetlerine verilen kar payları ve pay sahiplerine hazırlık dönemi için faiz olarak veya başka adlarla
yapılan her türlü ödemeler ile Sermaye Piyasası Kanununa göre kurulan yatırım fonları katılma
belgelerine ödenen kar payları ile konut finansmanı fonlarını temsilen ihraç edilen ipoteğe dayalı
menkul kıymetlere ve varlık finansmanı fonlarını temsilen ihraç edilen varlığa dayalı menkul
kıymetlere ödenen faiz, kar payı veya benzeri gelirler dahil.)            2. İştirak hisselerinden doğan kazançlar (Limited Şirket ortaklarının, iş ortaklıklarının
ortakları ve komanditerlerin kar payları ile kooperatiflerin dağıttıkları kazançlar bu zümreye
dahildir. Kooperatiflerin ortakları ile yaptıkları muamelelerden doğan karların ortaklara,
kooperatifle yaptıkları muameleler nispetinde tevzii, kazanç dağıtımı sayılmaz.)
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 7 nci maddesindeki şartların birlikte gerçekleşmesi
halinde; Türkiye'de yerleşik gerçek kişilerin doğrudan veya dolaylı olarak ayrı ayrı ya da birlikte
sermayesinin, kar payının veya oy kullanma hakkının en az % 50'sine sahip olmak suretiyle kontrol
ettikleri yurt dışı iştiraklerinin kazançları dağıtılsın veya dağıtılmasın, iştirakin hesap döneminin
kapandığı ayı içeren yıl itibarıyla dağıtılan kar payı sayılır. Türkiye'de vergilendirilmiş kazancın
iştirak tarafından sonradan dağıtılması durumunda, elde edilen kar paylarının vergilendirilmiş kısmı
bu tutardan indirilir.
            Adi komandit şirketlerde komanditerlerin kar payları, şirket karının ilişkin bulunduğu
takvim yılında elde edilmiş sayılır.
            ..."
            hükmüne yer verilmiştir.
            Aynı Kanunun "Gelirin toplanması ve beyan" başlıklı 85 inci maddesinde, "Mükellefler, ikinci
maddede yazılı kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde ettikleri kazanç ve iratları için bu kanunda
aksine hüküm olmadıkça yıllık beyanname verirler. Bu kanuna göre beyanı gereken gelirlerin yıllık
beyannamede toplanması zorunludur.
             ...
            Yabancı memleketlerde elde edilen kazanç ve iratlar:
            1. Mükellefin bunları Türkiye'de hesaplarına intikal ettirdiği yılda;
            2. Türkiye'de hesaplara intikal ettirilmemesinin mükellefin iradesi dışındaki sebeplerden
ileri geldiği tevsik olunan hallerde, mükellefin bunlara tasarruf edebildiği yılda;
            Elde edilmiş sayılır."
            hükmüne yer verilmiştir.
            Yine aynı Kanunun 86 ncı maddesinin birinci fıkrasının 1/d bendinde ise bir takvim yılı
içinde elde edilen ve toplamı 2013 yılı için 1.390 TL'yi aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına
konu olmayan menkul sermaye iratları için yıllık beyanname verilmeyeceği, diğer gelirler için
beyanname verilmesi halinde de bu gelirlerin beyannameye dahil edilmeyeceği hükme bağlanmıştır.
            Öte yandan, anılan Kanunun 123 üncü maddesine göre, tam mükellefiyete tabi mükelleflerin
yabancı memleketlerde elde ettikleri kazanç ve iratlardan mahallinde ödedikleri benzeri vergilerin,
Türkiye'de tarh edilen gelir vergisinin yabancı memleketlerde elde edilen kazanç ve iratlara isabet
eden kısmından indirilmesi mümkün olup, indirilecek miktarın gelir vergisinin yabancı
memleketlerde elde edilen kazanç ve iratlara isabet eden kısmından fazla olması halinde, fazla olan
tutar indirim konusu yapılamayacaktır. Vergi indiriminin yapılabilmesi için yabancı memlekette
ödenen vergilerin gelir üzerinden alınan şahsi bir vergi olması ve yabancı memlekette vergi
ödendiğinin yetkili makamlardan alınan ve mahallindeki Türk elçilik veya konsoloslukları, yoksa
orada Türk menfaatlerini koruyan memleketin aynı mahiyetteki temsilcileri tarafından tasdik olunan
belgelerle tevsik edilmesi şarttır.
            Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, Irak'ta ortağı bulunduğunuz dar mükellef
şirketten elde edilen kar payının, Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı maddesinde belirtilen, tevkifata
ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul sermaye iratlarına ilişkin ilgili yıl için belirlenen
beyan haddini (2013 yılı için 1.390 TL) aşması halinde, elde edildiği yılın yıllık gelir vergisibeyannamesi ile beyan edilmesi gerekmekte olup, söz konusu gelirinizle ilgili olarak anılan ülkede
ödemiş olduğunuz gelir vergisi benzeri vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan gelir vergisi
tutarından, yukarıda bahsi geçen açıklamalar çerçevesinde indirilebilecektir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.