San-Tez Desteklenme Programı kapsamında desteklenmesi uygun görülen proje sonucunda ortaya çıkan gayrimaddi hakkın aktifleştirilmesi, harcamalara ait

San-Tez Desteklenme Programı kapsamında desteklenmesi
uygun görülen proje sonucunda ortaya çıkan gayrimaddi
hakkın aktifleştirilmesi, harcamalara ait KDV'nin indirimi,
projede kullanılan makine-teçhizatın proje sonunda aktife
alınması hk.
Sayı: 
27575268-105[313-2014-134]-63105
Tarih: 
21/02/2019
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 27575268-105[313-2014-134]-63105 21.02.2019
Konu : San-Tez Desteklenme Programı  
kapsamında desteklenmeye uygun
görülen projenin vergi kanunları
açısından değerlendirilmesi.
 
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin, … Sanayi ve Teknoloji Bakanlığının yürüttüğü ve
… Üniversitesinin ortak çalışmalarıyla gerçekleştirilmeye çalışılan … isimli projenin % 25 oranında
iştiraki olduğunuz, proje sözleşmesi gereğince şirketiniz tarafından taahhüt edilen proje
ödemelerinin dönemsel olarak … Üniversitesinin banka hesabına yatırıldığı, proje kapsamında
gerçekleştirilen iş için tüm malzeme temininin … Üniversitesi vasıtasıyla karşılandığı, faturaların, …
Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı adına ilgili proje numarasına yer verilmek suretiyle düzenlendiği
belirtilerek,
- KDV’nin indirim zamanının ve usulünün nasıl olacağı, indirim tutarında dönemsel olarak %25
oranında ödenen katkı payına isabet eden tutarın mı yoksa tüm katkı payının mı dikkate alınacağı,
- Şirketiniz tarafından taahhüt edilen ve dönemsel olarak … Üniversitesinin banka hesabına
yatırılan proje ödemelerinin Ar-Ge kapsamında kurum kazancından indirilip indirilemeyeceği,
- İndirimin mümkün bulunması halinde bankaya yatırılan tutarların mı, yoksa … Sanayi ve Teknoloji
Bakanlığı adına ilgili proje numarası belirtilerek düzenlenen faturaların mı dikkate alınacağı,
- Projenin tamamlanması aşamasında oluşabilecek malzeme veya değeri aktifleştirebilmek için
ayrıca bir işleme (Bakanlık tarafından faturalandırılması vb.) tabi tutulup tutulmayacağı
hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmiştir.
I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ve Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun 3
üncü maddesinin;
- Birinci fıkrasında, "(1) Ar-Ge ve tasarım indirimi: Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge
merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi
anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Geprojelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası
fonlarca desteklenen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve
teknogirişim  sermaye  desteklerinden  yararlananlarca  gerçekleştirilen  Ar-Ge  ve  yenilik
harcamalarının tamamı ile bu Kanun kapsamında yukarıda sayılan kurum ve kuruluşlar tarafından
desteklenen tasarım projelerinde ve tasarım merkezlerinde gerçekleştirilen münhasıran tasarım
harcamalarının tamamı, 13/6/2006 tarihli ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu
maddesine göre kurum kazancının ve 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89
uncu maddesi uyarınca ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılır. Bakanlar Kurulunca
belirlenen kriterleri haiz Ar-Ge merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan Ar-Ge ve yenilik harcamalarının
bir önceki yıla göre artışının yüzde ellisine kadarı; Bakanlar Kurulunca belirlenen kriterleri haiz
tasarım merkezlerinde ayrıca o yıl yapılan tasarım harcamalarının bir önceki yıla göre artışının
yüzde ellisine kadarı yukarıdaki esaslar dâhilinde indirim konusu yapılabilir. Belirlenen kriterlere
göre kanuni hadler içerisinde oranları ayrı ayrı veya birlikte farklılaştırmaya Bakanlar Kurulu
yetkilidir. Ayrıca bu harcamalar, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayılı Vergi Usul Kanununa göre
aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edilir, bir iktisadi kıymet oluşmaması halinde ise
doğrudan gider yazılır. Kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu
yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devredilir. Devredilen tutarlar, takip eden yıllarda
213 sayılı Kanuna göre her yıl belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.",
- Yedinci fıkrasında ise, "(7) Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile tasarım faaliyetlerinde bulunanların;
kamu kurum ve kuruluşları, kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları
kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge ve yenilik
projeleri ile tasarım projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar ile
uluslararası fonlardan aldıkları destekler özel bir fon hesabında tutulur. Bu fon, 193 sayılı Kanun ve
5520 sayılı Kanuna göre vergiye tabi kazancın ve ilgili yılda yapılan Ar-Ge veya tasarım harcaması
tutarının tespitinde dikkate alınmaz. Bu fonun, elde edildiği hesap dönemini izleyen beş yıl içinde
sermayeye ilâve dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilmesi veya işletmeden
çekilmesi halinde, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler ziyaa uğratılmış sayılır."
hükümleri yer almaktadır.
Bunun yanı sıra, 5746 sayılı Kanunun uygulanmasına ve denetimine ilişkin usul ve esaslar;
10/8/2016 tarihli ve 29797 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan "Araştırma, Geliştirme ve Tasarım
Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği"nde ayrıntılı olarak
düzenlenmiş olup, Yönetmeliğin "Ar-Ge, yenilik ve tasarım harcamalarının kapsamı" başlıklı 7 nci
maddesinde, Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyeti kapsamında değerlendirilen harcamalara ilişkin
açıklamalara yer verilmiştir.
Ayrıca, anılan Yönetmeliğin "Ar-Ge ve tasarım indirimi uygulama esasları" başlıklı 8 inci maddesinin
altıncı fıkrasında, Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyeti kapsamındaki harcamaların ayrıca, Vergi
Usul Kanununa göre aktifleştirilmek suretiyle amortisman yoluyla itfa edileceği, yedinci fıkrasında
da projelerin tamamlanmasına zorunlu nedenlerle imkân kalmaması veya projenin başarısızlıkla
sonuçlanması nedeniyle iktisadi kıymet oluşmaması hâllerinde, Ar-Ge, yenilik veya tasarım faaliyeti
kapsamında yapılan ve önceki yıllarda aktifleştirilmiş olan tutarların doğrudan gider yazılacağı
belirtilmiştir.
Öte yandan, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.2. Ar-Ge indirimi" başlıklı
bölümünde, "Ar-Ge indirimi uygulamasına ilişkin 5520 sayılı Kanunun 10 uncu maddesinin birinci
fıkrasının (a) bendi, 6728 sayılı Kanunun 57 nci maddesi hükmü gereğince 9/8/2016 tarihi itibarıyla
yürürlükten kaldırılmıştır.
Yine 6728 sayılı Kanunun 60 ıncı maddesiyle, 5746 sayılı Kanuna 3/A maddesi eklenmiştir. 5746
sayılı Kanunun 3/A maddesinde, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin işletmeleri bünyesinde
gerçekleştirdikleri Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin Ar-Ge indirimi müessesesi düzenlenmiştir.
Buna göre, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri
münhasıran yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının
%100'ü, bu kapsamdaki projelerin Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından Ar-Ge ve yenilikprojesi olarak değerlendirilmesi şartıyla, 5520 sayılı Kanunun 10 uncu maddesi ve 193 sayılı
Kanunun 89 uncu maddesi uyarınca kazancın tespitinde indirim konusu yapılacaktır.
Buna göre, 9/8/2016 tarihinden itibaren 5746 sayılı Kanunun 3/A maddesi kapsamında yapılan
başvurulara konu yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme projeleriyle ilgili
indirim uygulamasında 5746 sayılı Kanun ve buna ilişkin düzenlemeler dikkate alınmak suretiyle Ar-
Ge indirimi uygulamasından faydalanılacaktır. Diğer taraftan, 9/8/2016 tarihinden önce bu Tebliğ
düzenlemeleri çerçevesinde yapılan başvurulara konu projelerle ilgili olarak Kurumlar Vergisi
Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinin 6728 sayılı Kanunla değiştirilmeden
önceki hükümlerine göre Ar-Ge indiriminden yararlanılacaktır." açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 27/2/2014 tarihli ve 28926 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan "Sanayi Tezleri
Projelerinin Desteklenmesi Hakkında Yönetmelik"in;
- "Kapsam" başlıklı 2 nci maddesinde, "(1) Bu Yönetmelik; Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı
tarafından yürütülen San-Tez programı kapsamında yükseköğretim kurumları ile firmalar
tarafından ortaklaşa hazırlanan projeleri kapsar.",
- "Tanım ve kısaltmalar" başlıklı 4 üncü maddesinde, "(1) Bu Yönetmelikte geçen;
...
aa) San-Tez programı: Konusu ülke sanayisinin ihtiyaçları doğrultusunda belirlenen, teknoloji
tabanlı yeni ürün ve/veya üretim yöntemi ile sonuçlanacak, kurum ve sanayici işbirliği ile hazırlanan
ve Bakanlık tarafından yürütülen programı,
bb) San-Tez projesi: San-Tez programı kapsamında yürütülen projeleri,
...
ifade eder.",
- "Gider belgeleri, muayene ve kabul işlemleri" başlıklı 20 nci maddesinin birinci fıkrasında ise, "(1)
Satın alınan mal ve hizmete ilişkin olarak düzenlenen fatura ya da fatura yerine geçen belgeler ilgili
kurum adına San-Tez proje kodu belirtilerek düzenlenir. Doğrudan temin suretiyle yapılan satın
almalara ilişkin düzenlenen fatura ya da fatura yerine geçen belgeler proje yürütücüsü tarafından
"Piyasa fiyat araştırması yapılmıştır" şerhi düşülerek imzalanır."
açıklamaları bulunmaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, San-Tez Destekleme Programı Kapsamında … Sanayi ve Teknoloji
Bakanlığınca desteklenmesi uygun görülen projeyle ilgili olarak, proje ortağı şirketinizin
organizatörlüğünde  olmak  şartıyla,  üniversite  bünyesinde  yapılması,  projeyle  ilgili  Ar-Ge
harcamalarına ilişkin fatura ve benzeri tevsik edici belgelerin proje ortağı olarak şirketiniz adına
düzenlenmesi ve projenin tamamlanmasını müteakip ortaya çıkabilecek patent vb. hakların da proje
ortağı olan şirketinize ait olması halinde, Ar-Ge indirimi uygulamasından yukarıda ayrıntılı olarak
açıklandığı şekilde projeye ilişkin destek karar yazısının düzenlendiği veya proje sözleşmesinin
yürürlüğe girdiği tarihten itibaren faydalanılabilmesi mümkündür.
Bu itibarla, "Sanayi Tezleri Projelerinin Desteklenmesi Hakkında Yönetmelik"e uygun olarak
düzenlenen proje sözleşmesi ile yukarıda yer alan şartlara uyulması mümkün bulunmadığından,
şirketinizin söz konusu proje çerçevesinde, Ar-Ge indirimi uygulamasından yararlanması mümkün
bulunmamaktadır.
Dolayısıyla, şirketiniz tarafından karşılanan proje tutarının avans olarak dikkate alınması ve bu
tutarın proje sonunda harcanmayan ve iade edilen tutarlar düşüldükten sonra kalan kısmı ile …
Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca sağlanan ve proje için harcanan destek tutarının elde edilen gayri
maddi hakkın maliyet bedeli olarak kabul edilmesi gerekmektedir.… Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca sağlanan ve proje için harcanan destek tutarı ile varsa
şirketiniz mülkiyetine geçecek olan makine ve donanımların emsal değerinin ise ayrıca gelir olarak
dikkate alınması gerektiği ise tabiidir.
II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun;
- 1 inci maddesinde ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de
yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
- 10 uncu maddesinde; mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması,
malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi
hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin
düzenlenmesi, kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda
mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması anında vergiyi
doğuran olayın meydana geldiği,
- 29/1 maddesinde, vergi indirimi ile ilgili genel esaslar belirlenmiş olup, mükelleflerin vergiye tabi
işlemler üzerinden hesapladıkları katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine
yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda
gösterilen katma değer vergisini indirim konusu yapabilecekleri,
- 30/d maddesinde ise gelir ve kurumlar vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul
edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisini indirim konusu yapamayacakları
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, “Sanayi ve Ticaret Bakanlığı Sanayi Tezleri Projelerinin Desteklenmesine İlişkin
Yönetmelik”e uygun olarak düzenlenen proje sözleşmesi dolayısıyla şirketinizin söz konusu proje
çerçevesinde, Ar-Ge indirimi uygulamasından yararlanması mümkün bulunmadığından, söz konusu
harcamalar kapsamında yapılan harcamalara ait katma değer vergisinin projeye ilişkin olması ve
projenin şirketinize yapılan bir teslim ve hizmete ilişkin olmaması nedeniyle indirim konusu
yapılması mümkün bulunmamaktadır.
Ayrıca, şirketiniz tarafından karşılanan proje tutarının avans olarak dikkate alınması ve bu tutarın
proje sonunda harcanmayan ve iade edilen tutarlar düşüldükten sonra kalan kısmı ile … Sanayi ve
Teknoloji Bakanlığınca sağlanan ve proje için harcanan destek tutarının elde edilen gayrimaddi
hakkın maliyet bedeli olarak dikkate alınması Katma Değer Vergisi Kanununun konusunu teşkil
eden işlemler arasında yer almamaktadır.
Öte yandan, proje kapsamında yapılan harcamaların … Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından
yapılması ve faturaların ilgili bakanlık adına düzenlenmesinden dolayı, söz konusu faturalarda
gösterilen katma değer vergisinin indirimi mümkün bulunmamakta olup, proje sonucunda
şirketinize verilecek herhangi bir makine ve teçhizatın bulunması halinde, emsal bedel üzerinden
düzenlenecek olan fatura veya fatura yerine tevsik edici belge olarak kabul edilecek belgede
gösterilen katma değer vergisinin indirimi mümkün bulunmaktadır.
III- VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:
213 sayılı Vergi Usul Kanununun;
- 229 uncu maddesinde; faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı
meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari
vesika olduğu,
- 262 nci maddesinde maliyet bedelinin, iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin
artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifadeettiği,
- 267 nci maddesinde emsal bedelinin, gerçek bedeli olmayan veya bilinmeyen veyahut doğru olarak
tespit edilemeyen bir malın, değerleme gününde satılması halinde emsaline nazaran haiz olacağı
değer olduğu, emsal bedelinin sıra ile ortalama fiyat esası, maliyet bedeli esası ve takdir esasına
göre tayin olunacağı, emsal bedelinin mükellef tarafından bizzat hesaplandığı hallerde, bu
hesaplara ait kayıt ve cetvellerin ispat edici kâğıtlar olarak muhafaza edileceği,
- 269 uncu maddesinde iktisadi işletmelere dahil bilumum gayrimenkullerin maliyet bedelleri ile
değerleneceği, gayrimenkullerin mütemmim cüzileri ve teferruatının, tesisat ve makinelerin,
gemiler ve diğer taşıtlar ile gayrimaddi hakların gayrimenkuller gibi değerleneceği,
- 313 üncü maddesinde ise işletmede bir yıldan fazla kullanılan ve yıpranmaya, aşınmaya veya
kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gereğince gayrimenkuller
gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş ve sinema filmlerinin birinci
kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesinin
amortisman mevzuunu teşkil edeceği
hüküm altına alınmıştır.
Mezkûr Kanunun 315 inci maddesine göre mükelleflerin amortismana tabi iktisadi kıymetlerini
Maliye Bakanlığının tespit ve ilan edeceği oranlar üzerinden itfa edecekleri ve ilan edilecek
oranların tespitinde iktisadi kıymetlerin faydalı ömürlerinin dikkate alınacağı hükme bağlanmış
olup, söz konusu maddenin Maliye Bakanlığına verdiği yetkiye istinaden amortismana tabi iktisadi
kıymetler için uygulanacak “Faydalı Ömür ve Amortisman Oranları” tespit edilmiş ve 339, 365, 389,
399, 406, 418, 439 ve 458 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 333 Sıra No.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği eki liste (Amortisman Listesi) ile açıklanmıştır.
Bahse konu listede, "55. Gayri Maddi İktisadi Kıymetler: İmtiyaz hakları (Franchising), patent,
formül, dizayn, örnek kalıp, teknik bilgi (Know-how), format, telif hakkı ve benzeri kalemler, lisans,
kullanım hakkı ve izni veya devlet kurum ve kuruluşları tarafından verilen diğer haklar (İşletme
hakkı gibi) ve bunların benzerleri" bölümü için faydalı ömür 15 yıl ve amortisman oranı %6,66
olarak belirlenmiştir.
Buna göre, şirketiniz tarafından karşılanan proje tutarının avans olarak dikkate alınması ve bu
tutarın proje sonunda harcanmayan ve iade edilen tutarlar düşüldükten sonra kalan kısmı ile …
Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca sağlanan ve proje için harcanan destek tutarının,  proje sonunda
elde edilen gayrimaddi hakkın maliyet bedeli olarak kabul edilmek suretiyle aktifleştirilmesi
gerekmektedir.
Ayrıca, proje sonunda elde edilen gayrimaddi hakkın aktife alınması için, Vergi Usul Kanunu
kapsamında herhangi bir belge düzenlenmesine gerek bulunmamaktadır.
Öte yandan, proje sonunda şirketiniz mülkiyetine geçecek olan makine ve donanımlar için, projenin
sonuçlandığının proje sonuç raporunun ilgili Bakanlıkça kabul edilip firmanıza bildirildiği tarih
itibariyle, anılan Bakanlık tarafından ilgili mevzuatına göre düzenlenecek resmi belgelerle aktife
alınması mümkün bulunmakta olup, bu kıymetlerin emsal bedel ile aktifleştirilmesi gerektiği
tabiidir. 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.