Şasi kamyon üzerine beton pompası monte edilerek ihraç edilmesi hk.

Özelge: Şasi kamyon üzerine beton pompası monte edilerek
ihraç edilmesi hk.
Sayı: 
39044742-135-2341
Tarih: 
08/10/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 39044742-135-2341 08/10/2014
Konu : Şasi kamyon üzerine beton pompası monte edilerek ihraç  
edilmesi.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden;
- Firmanızca 18/12/2013 tarihli fatura ile %4 oranında özel tüketim vergisi ödenmek suretiyle satın
alınan ... marka ... tipi şasi kamyon üzerine, aracın kayıt ve tescilinden önce 7/1/2014 tarihinde
beton pompası monte edildiği,
- Tadilat sonrası 87.05 tarife pozisyonunda yer alan özel amaçlı araca dönüştürülen beton pompalı
kamyonla ilgili tahakkuk eden ... TL tutarındaki ÖTV'den daha önce şasi kamyon olarak ödenen ...
TL tutarındaki ÖTV'nin mahsubundan sonra kalan ... TL'lik kısmın ... tarihinde beyan edilerek
ödendiği,
- ÖTV ödendikten sonra ... plaka numarası ile kayıt ve tescil ettirilen aracın ... tarih ve ... Sıra No.lu
faturaya istinaden ... tarih ve ... sayılı Gümrük Beyannamesi ile yurtdışı edildiği,
hususlarından bahisle söz konusu araçla ilgili beyan edilerek ödenen ... TL tutarındaki ÖTV'nin
iadesinin mümkün olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun (1/1-b) maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki
mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi
olduğu; (2/1-b) maddesinde, ilk iktisabın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil
edilmemiş olanların kullanılmak üzere ithali, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi
4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil
motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya
başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini ifade ettiği; (2/1-d)
maddesinde, motorlu araç ticareti yapanların, kayıt ve tescile tabi araçları satmak üzere imal ve
inşa edenler, fabrika, ana bayii, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca
bu nitelikte oldukları tespit edilenler olduğu; 9 uncu maddesinde, özel tüketim vergisine tâbi
malların, yer aldığı listedeki başka bir malın imalinde kullanılması halinde ödenen verginin, Maliye
Bakanlığınca belirlenen esaslara göre ödenecek vergiden indirileceği hükme bağlanmıştır.
Mezkûr Kanunun uygulamasına ilişkin 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin;
- (2.5.) bölümünde, Kanunda "Maliye Bakanlığınca bu nitelikte oldukları tespit edilenler" olarak
nitelendirilenlerin, Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş motorlu araçlar üzerinde tadilat veya ek
imalat yapmak suretiyle motorlu araç ticaretiyle uğraşan kişi ve kurumlar olduğu,
- (15.3.1.) bölümünde, motorlu araç ticareti yapanlardan satın alınan ve kayıt ve tescil ettirilmeden
önce bir başka araca dönüştürülen araçların ilk iktisabında ÖTV'nin doğduğu, dolayısıyla kayıt ve
tescile tabi bir aracı satın alıp, kayıt ve tescil ettirmeksizin üzerinde tadilat veya ek imalat yapmakveya yaptırmak suretiyle kayıt ve tescile tabi bir başka araç imal edenlerin de ÖTV mükellefi olarak,
söz konusu araçları ilk iktisap kapsamında teslim etmeleri, kullanmaya başlamaları, aktife almaları
veya adına kayıt ve tescil ettirmeleri işleminde vergi beyan edecekleri, kayıt ve tescile tabi araçları
satın alarak kayıt ve tescil ettirmeden tadilat veya ek imalat yapanların sanayi sicil belgesini haiz
olmaları halinde, Tebliğin (2.5.) bölümünde belirlenen esaslara göre Bakanlığımızdan (Gelir İdaresi
Başkanlığından) yazı alarak, tadilat veya ek imalat yapmak üzere motorlu araç alımında veya
ithalinde ÖTV uygulanmamasının mümkün olduğu, kayıt ve tescile tabi araçları satın alarak kayıt ve
tescil ettirmeden önce bir başka araca dönüştürenlerin söz konusu yazıyı alma şartlarını haiz
olmamaları veya şartları haiz olmakla birlikte almamış olmaları halinde, bu amaçla olsa dahi söz
konusu araçları ÖTV uygulanmadan dönüştürenlerin, bu araçları iktisabında ödedikleri ÖTV'yi,
dönüştürülerek ilk iktisabı yapılan araçlar için hesaplanacak ÖTV'den indirmesinin, Kanunun 9'uncu
maddesi uyarınca mümkün bulunduğu
belirtilmiştir.
Yine aynı Kanunun 5 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasında, bu Kanuna ekli listelerdeki malların
ihracat teslimlerinin; teslimin yurt dışındaki bir müşteriye yapılması ve teslim konusu malın Türkiye
Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olması koşuluyla vergiden müstesna olduğu; (2) numaralı
fıkrasında ise ihraç edilen malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan
edilen ÖTV'nin ihracatçıya iade edileceği hükme bağlanmıştır.
Söz konusu düzenlemeye ilişkin usul ve esasların belirlendiği 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi
Genel Tebliğinin "ÖTV Ödenerek Satın Alınan Malların İhracı" başlıklı (5.1.2.) bölümünde; ÖTV
uygulanan malların ihraç edilmesi halinde bu verginin iadesinin, sadece ÖTV mükelleflerinden satın
alınan mallar için söz konusu olduğu, ÖTV uygulanan safhadan sonraki satıcılardan alınan malların
ihraç edilmesi halinde, alış belgelerinde görünmeyen ve malın fiyatına dahil edilmiş olan ÖTV'nin
iade edilmeyeceği belirtilmiş olup, mezkur Genel Tebliğ uyarınca, ihraç edilen mallara ait ÖTV'nin
iadesinin talep edilmesi halinde;
- İhracatçı adına düzenlenen ve üzerinde ÖTV'nin gösterildiği fatura veya benzeri belgenin, ihraç
edilen malların ithal edilmiş olması halinde ise ithalatta düzenlenen gümrük beyannamesi ve
verginin ödendiğini gösteren gümrük makbuzunun,
- İhraç edilen mala ait gümrük beyannamesinin,
- İhraç edilen mala ilişkin yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen faturanın
aslı veya gümrük beyannamesi ile gümrük makbuzlarının gümrük idaresi veya noter tarafından
tasdikli örneği, diğer belgelerin ise aslının aynı olduğuna dair şerh verilerek kaşe tatbiki ve
imzalanması suretiyle firma yetkililerince onaylı fotokopisi vergi ihracatçının KDV yönünden bağlı
olduğu vergi dairesine ibrazı gerekmektedir.
Dolayısıyla, bahse konu Genel Tebliğe göre, yukarıda belirtilen belgelerin vergi dairesine ibrazı ve
ilgili vergi dairesince ihraç edilen mala ait ÖTV'nin, mükellefi tarafından bağlı olduğu vergi
dairesine ödendiğinin teyit edilmesinden sonra ihraç edilen mallara ait ÖTV, ihracat istisnasından
doğan KDV iadelerine ilişkin genel esaslar çerçevesinde iade konusu yapılması mümkün olmakla
birlikte, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki araçları ÖTV ödeyerek ilk iktisabını yapanların, söz konusu
aracı aynen ihraç etmeleri halinde, ödenen ÖTV'nin iadesi konusu yapılması mümkün bulunmakta,
ancak ihraç edilen malın imalinde kullanılan mallara ödenen ÖTV'nin iadesi ise mümkün
bulunmamaktadır.
Bu açıklamalar çerçevesinde, ÖTV ödenerek satın alınan 87.04 tarife pozisyon numaralı şasi
kamyonun kayıt ve tescilden önce beton pompası monte edilmek suretiyle 87.05 tarife pozisyon
numaralı özel amaçlı araca dönüştürülmesi ve bu haliyle Kanuna ekli listede karşısında gösterilen
oranda ÖTV hesaplanarak beyan edilmesi ve şasi kamyon olarak ödenen vergi mahsup edildikten
sonra kalan kısmın ödenmesinde, söz konusu tadilatın kayıt ve tescilden önce yapılmış olması
halinde, mevzuata aykırı bir husus bulunmamaktadır.Bu durumda, şasi kamyona ilişkin ödenen ve indirim konusu yapılmak suretiyle telafi edilen
ÖTV'nin, Kanunun (5/2) maddesi kapsamında iade konusu yapılması mümkün değildir. Ancak, kayıt
ve tescilden önce şasi kamyona beton pompası monte edilmek suretiyle imal edilen aracın, ÖTV
beyanına konu edildiği haliyle (herhangi bir işleme tabi tutulmaksızın) ihraç edilmesi halinde, söz
konusu araçla ilgili olarak 1 Seri No.lu Özel Tüketim Vergisi Genel Tebliğinin (15.3.1.) bölümü
çerçevesinde beyan edilerek ödenen ilave ÖTV tutarının (... TL'nin), aynı Genel Tebliğin (5.1.2.)
bölümü çerçevesinde, söz konusu araçla ilgili kayıt ve tescil işlemi iptal edilmek suretiyle, iade
konusu yapılması mümkündür. 
 Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.