Satıcı firmalara tarafınızdan aksiyon bedeli, teşhir bedeli, dergi bedeli, gondol bedeli, palet bedeli, raf bedeli, bayi destek primi adları altında d

Özelge: Satıcı firmalara tarafınızdan aksiyon bedeli, teşhir
bedeli, dergi bedeli, gondol bedeli, palet bedeli, raf bedeli,
bayi destek primi adları altında düzenlenen faturalarda
uygulanacak KDV oranı
Sayı: 
84974990-130[28-2012/12]-707
Tarih: 
10/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 84974990-130[28-2012/12]-707 10/07/2013
Konu : KDV oranı.  
 
            İlgi özelge talep formunuzda, gıda, temizlik ve ihtiyaç maddeleri alanında market
işletmeciliği yaptığınızı, mal alımlarınız karşılığında satıcı firmalara tarafınızdan aksiyon bedeli,
teşhir bedeli, dergi bedeli, gondol bedeli, palet bedeli, raf bedeli, bayi destek primi adları altında
fatura düzenlendiği ifade edilerek söz konusu faturalara uygulanacak katma değer vergisi (KDV)
oranı sorulmaktadır.
            KDV Kanununun;
             20 nci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil
eden bedel olduğu, bedel deyiminin malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar
adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca
borçlanılan para, mal ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve
değerler toplamını ifade ettiği,
             24/c maddesinde, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer
adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil olduğu,
            35 inci maddesinde, malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi
veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan
mükellefin bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellefin ise indirme hakkı
bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem içinde
düzelteceği,
             hüküm altına alınmıştır.
             Diğer taraftan, 116 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "6.1. Fatura ve Benzeri Belgelerde
Ayrıca Gösterilen Iskontolar" başlıklı bölümünde "KDV Kanununun 35 inci maddesi ile KDV
matrahında çeşitli sebeplerle değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan
mükelleflerin, bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükelleflerin ise indirme
hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu dönem
içinde düzeltebilmelerine imkân sağlanmıştır.
            Fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilmeyip, yıl sonlarında, belli bir dönem sonunda
ya da belli bir ciro aşıldığında (satış primi, hâsılat primi, yıl sonu ıskontosu gibi adlarla) yapılan
ıskontolar esas itibariyle, asıl işleme ilişkin KDV matrahının değişmesi sonucunu doğurmaktadır.
Dolayısıyla, KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu bu gibi durumlarda KDV Kanununun 35 incimaddesine göre düzeltme yapılması gerekmektedir.
            Bu itibarla, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmeyip belli bir dönem sonunda ya da belli
bir ciro aşıldığında yapılan ıskontolar nedeniyle KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu hallerde
düzeltme işlemi, alıcı tarafından satıcı adına bir fatura ve benzeri belge düzenlenmek ve bu amaçla
düzenlenecek belgede, KDV matrahında değişikliğe neden olan ıskonto tutarına ilk teslim veya
hizmetin yapıldığı tarihte bu işlem için geçerli olan KDV oranı uygulanmak suretiyle yapılacaktır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
             Buna göre; firmanız tarafından satıcı firmalara aksiyon bedeli (ürünün satışını arttırmak
için yapılan her türlü çalışma), teşhir bedeli (mağazada ürüne verilen ek satış alanı), dergi bedeli
(yazılı basında yer alan her türlü çalışma), gondol bedeli (mağazada ürüne verilen ek satış alanı),
palet bedeli (mağazada ürüne verilen ek satış alanı), raf bedeli (ürün rafa ilk konulduğunda
uygulanan bedel), bayi destek primi adları altında fatura düzenlenmesinin firmanız tarafından
satıcılara yapılan iskonto olarak değerlendirilmesi mümkün değildir. Dolayısıyla, Firmanız
tarafından satıcı firmalara bu şekilde mal satışlarından bağımsız olarak verilen hizmetler için  genel
oranda (%18) KDV uygulanması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.