Satılan mallara ilişkin nakliye giderinin maliyet bedeli veya genel gider olarak kurum kazancından indirimi
Satılan mallara ilişkin nakliye giderinin maliyet bedeli veya
genel gider olarak kurum kazancından indirimi
Sayı:
B.07.1.GİB.4.42.16.01-125[6-2014/840]-83
Tarih:
14/08/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KONYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : 31435689-125[6-2014/840]-83 14/08/2015
Konu : Satılan mallara ilişkin nakliye
giderinin maliyet bedeli veya genel
gider olarak kurum kazancından
indirimi
İlgide kayıtlı özelge talebinizde; beyaz eşya alım ve satımı işi ile iştigal ettiğiniz,
müşterilerinize satmış olduğunuz malların taşınması işleminin, mal alımı yapmış olduğunuz …….. Ev
Aletleri San. Tic. A.Ş. tarafından aracı nakliye firması olan …… Lojistik Tedarik Zinciri Yönetimi ve
Dağıtım A.Ş.'ne yaptırıldığı, anılan lojistik firmasının nakliye bedeli faturasını …… Ev Aletleri San.
Tic. A.Ş. adına düzenlediği ve buna karşılık ilgili şirketin de aylık olarak nakliye bedelini firmanıza
faturalandırdığını belirterek, bu şirket tarafından firmanıza düzenlenen faturanın mal maliyetine mi
yoksa genel gidere mi yazılacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin birinci fıkrasında, kurumlar
vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı; ikinci fıkrasında ise safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 38 inci maddesinde, bilanço esasına göre ticari kazancın,
teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet fark
olduğu; bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce işletmeye ilave olunan değerlerin bu farktan
indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin ise farka ilave olunacağı, ticari kazancın bu suretle tespit
edilmesi sırasında, Vergi Usul Kanununun değerlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci
maddeleri hükümlerine uyulacağı hüküm altına alınmıştır. Buna göre tespit edilecek kurum
kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı
maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
Aynı Kanunun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının 1 numaralı bendinde; ticari kazancın
elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde
indirilebileceği kabul edilmiş olup pazarlama harcamaları da bu kapsamda değerlendirilmektedir.
Bir masrafın genel gider olarak kabul edilebilmesi için, gider niteliğindeki bu harcamanın
ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılmış olması, masrafla iş arasında açık ve
güçlü bir illiyet bağının mevcut olması aynı zamanda masrafın işin önemi ölçüsünde yapılmış
bulunması gerekmektedir.
Öte yandan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 262 nci maddesinde, maliyet bedelinin, iktisadi
bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan ödemelerle
bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade ettiği hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 274 üncü maddesinde ise, emtianın maliyet bedeli ile değerleneceği hükmübulunmaktadır. Bu hükme göre, satın alınan malla ilgili olarak (fiilen işyeri/depo/satış mahalline
kadar) yapılan nakliye giderlerinin malın maliyetine dahil edilmesi gerekmektedir.
Buna göre, şirketinizce satılan ürünlerin taşınması işleminin mal alımı yaptığınız firma olan
………. Ev Aletleri San. Tic. A.Ş. tarafından aracı nakliye firmasına yaptırılması nedeniyle nakliye
firmasınca adı geçen şirket adına faturalandırılan ve mal alımı yaptığınız adı geçen şirketçe de aylık
olarak şirketinize faturalandırılarak yansıtılan söz konusu nakliye bedelinin; malın fiilen
işyeri/depo/satış mahalline getirilmesi için yapılan bir nakliye gideri olması halinde bu tutarın malın
maliyetine eklenmesi, malın fiilen işyeri/depo/satış mahalline girmeden doğrudan müşteriye teslim
edilmesine yönelik olması halinde ise Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının
(1) numaralı bendine göre genel gider olarak kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması
mümkün bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.