Satın alınan arsaların, takip eden yılda inşaat işiyle iştigal eden şirkete eser sözleşmesi ile verilmesi ve karşılığında iktisab edilen bağımsız bölü

Özelge: Satın alınan arsaların, takip eden yılda inşaat işiyle
iştigal eden şirkete eser sözleşmesi ile verilmesi ve
karşılığında iktisab edilen bağımsız bölümlerin rayiç
bedelle satışından elde edilen hasılat ile inşaata tahsis
edilen arsaların (müteahhi
Sayı:
B.07.0.GEL.0.42/4305-366/690
Tarih:
06/01/2005
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
Sayı : B.07.0.GEL.0.42/4305-366 06.01.2005 * 690
Konu:
...................
İlgi : 23.11.2004 tarihli yazınız.
Yazınızda, ............ Tapu Müdürlüğünce düzenlenen 02.05.2000 tarih ve 2519 yevmiye numaralı
tapu senedi ile ........., .........., ........ ile birlikte .......... Pafta 1975 parselde kayıtlı arsanın
27.500.000.000 lira, aynı mevkide ...... parselde kayıtlı arsanın 6.000.000.000 lira bedelle satın
alındığı 13.11.2001 tarihinde de kat karşılığı eser sözleşmesi ile ....... İnşaat Turizm Ticaret ve
Sanayi A.Ş'.ne inşaat yapmak üzere verildiği bildirilmektedir.
Söz konusu inşaatın tamamlanması sonucu arsa sahiplerinden .........'e 15 daire, .......... 7 daire,
..........'e 15 daire olmak üzere ve kalanı tarafınıza verilmek üzere 50 daire teslim alındığı, bu
dairelerin satışı halinde, elde edilen kazancın hangi gelir unsuru kapsamında değerlendirileceği ile
gayrimenkullerin maliyet bedelinin ne şekilde tespit edileceği hususlarının açıklanması
istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden
doğan kazançlann ticari kazanç olduğu belirtilmiş, 4 numaralı bendinde de, gayrimenkullerin alım,
satım ve inşa işleri ile devamlı olarak uğraşanların bu işlerinden elde ettiği kazançlann ticari kazanç
olduğu hükme bağlanmıştır.
Bu hükümlerden de anlaşılacağı üzere gayrimenkul alım, satım ve inşasından elde edilen
kazançlann ticari kazanç kapsamında vergilendirilebilmesi için bu faaliyetlerin devamlı olarak
yapılması gerekir.
Öte yandan, ticari kazanç elde etme amacıyla bir organizasyon kurulması halinde, devamlılık şartı
aranmayacaktır. Kurulan organizasyonun şahsi ihtiyaç kapsamı ve sınırlarını aşacak şekilde kazanç
sağlama potansiyeline sahip olması durumunda bu faaliyetin ticaret amacıyla yapıldığı kabul
edilerek elde edilen kazancın ticari kazanç olarak değerlendirilmesi gerekir.
Yazınızda ....... Köyü 30.K.4.C ve C.l parsellerinde kayıtlı arsaların ......, ........ ve ......... ile birlikte
02.05.2000 tarihinde satın alınarak 13.11.2001 tarihli Kat Karşılığı İnşaat (eser) sözleşmesi ile adı
geçen müteahhit firmaya verildiği ve inşaatın tamamlanarak yukarıda belirtilen sayıda dairenin
arsa sahiplerine bırakıldığı belirtilmektedir.
Yukarıda adı geçen şahıslarla birlikte 2000 yılında satın aldığınız arsaların, takip eden yılda inşaat
işiyle iştigal eden .........İnşaat Turizm Ticaret ve Sanayi A.Ş.'ne eser sözleşmesi ile verilmesi ve
karşılığında gayrimenkul iktisabı bu işin ticaret amacıyla yapıldığını göstermektedir. Bu durumda,
iktisap edilen bağımsız bölümlerin rayiç bedelle satışından elde edilen hasılat ile inşaata tahsis
edilen arsaların (müteahhide bırakılan arsa payı dahil) iktisabı için yüklenilen maliyet bedelinin
(satın alma bedeli + maliyet bedeline giren giderler) mukayesesi sonucu doğan farkın ticari kazanç
olarak vergilendirilmesi gerekir.
Öte yandan, ticari faaliyet kapsamında yapılan bu işlem dolayısıyla ticari kazancın tespitinde,
arsanın alış bedelinin toptan eşya fiyat endeksine göre artırılması söz konusu değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.