Satın alınan dairenin satışı sırasında kolonlarının güçlendirilme,tadilat ve benzeri giderlerin değer artış kazancının beyanında maliyet unsuru olarak
Özelge: Satın alınan dairenin satışı sırasında kolonlarının
güçlendirilme,tadilat ve benzeri giderlerin değer artış
kazancının beyanında maliyet unsuru olarak değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK mük.80-823
Tarih:
02/03/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK mük.80-823 02/03/2012
Konu : Satın alınan dairenin satışı sırasında kolonlarının
güçlendirilme,tadilat ve benzeri giderlerin değer artış
kazancının beyanında maliyet unsuru olarak
değerlendirilip değerlendirilmeyeceği
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden; Eylül/2010 tarihinde
38.275,00TL'ye satın aldığınız daireyi Aralık/2010 tarihinde 81.850,00 TL'ye sattığınızı belirterek,
dairenin satışından önce yapmış olduğunuz tadilatlarla (kolon ve kiriş güçlendirme, kapıların
değiştirilmesi, kombi konulması, mutfak, banyo, boya, zemin vb.) ilgili faturaların değer artış
kazancının beyanında maliyet unsuru olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımız
görüşlerinin talep edildiği anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Değer Artış Kazancı" başlıklı mükerrer 80 inci
maddesinde, "Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı
kazançlarıdır.
...
6. İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70 inci maddenin
birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal(gerçek usulde vergiye tâbi
çiftçilerin ziraî istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden
başlayarak beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu
sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış
sayılır.).
Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir
ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi,
ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye
piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, (2010 takvim yılı için) 7.700.- Türk
Lirası gelir vergisinden müstesnadır..." hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, aynı Kanunun "Safi Değer Artışı" başlıklı mükerrer 81 inci maddesinde, "Değer
artışında safi kazanç, elden çıkarma karşılığında alınan para ve ayınlarla sağlanan ve para ile temsil
edilebilen her türlü menfaatlerin tutarından, elden çıkarılan mal ve hakların maliyet bedelleri ile
elden çıkarma dolayısıyla yapılan ve satıcının uhdesinde kalan giderlerin ve ödenen vergi ve
harçların indirilmesi suretiyle bulunur. Hâsılatın ayın ve menfaat olarak sağlanan kısmının tutarı
Vergi Usul Kanununun değerleme ile ilgili hükümlerine göre tayin ve tespit olunur. Maliyet bedelinin mükelleflerce tespit edilememesi halinde maliyet bedeli yerine; Vergi
Usul Kanunu hükümlerine göre, takdir komisyonlarınca tespit edilecek bedel, kazancı bilanço veya
işletme hesabı esasına göre tespit edilen işletmelerde ise son bilançoda veya envanter kayıtlarında
gösterilen değer esas alınır.
...
Mal ve hakların elden çıkarılmasında iktisap bedeli, elden çıkarılan mal ve hakların, elden
çıkarıldığı ay hariç olmaküzere Devlet İstatistik Enstitüsünce belirlenen toptan eşya fiyat
endeksindeki artış oranında artırılarak tespit edilir. Şu kadar ki, bu endekslemenin yapılabilmesi
için artış oranının % 10 veya üzerinde olması şarttır." hükmü yer almaktadır.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 272 nci maddesinde de "Normal bakım,
tamir ve temizleme giderleri dışında, gayrimenkulü veya elektrik üretim ve varlıklarını değiştirmek
veya iktisadi kıymetini devamlı olarak artırmak maksadıyla yapılan giderler, gayrimenkulün veya
elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının maliyet bedeline eklenir." hükmü bulunmaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, Eylül/2010 tarihinde satın almış olduğunuz gayrimenkulün
Aralık/2010 tarihinde satılması dolayısıyla elde edilen kazanç değer artış kazancıdır. Değer artışı
kazancının hesaplanmasında; gayrimenkulün iktisadi değerini artıracak surette tevsii, tadili veya
bunlara ilaveler yapılması için ihtiyar olunan giderlerin maliyeti artırıcı nitelik taşıdığı kabul
edilmektedir. Bu nitelikte olmayan normal bakım ve tamir giderleri (mutfak, banyo, boya, zemin ve
benzer işler dolayısıyla yapmış olduğunuz harcamalar) ile ödemiş olduğunuz emlak vergisinin ise
maliyet bedeline eklenmesi mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, söz konusu dairenin elden çıkarılması karşılığında alınan tutardan, dairenin
alış bedeli ile daire için yapmış olduğunuz tadilatlara ilişkin kolon ve kiriş güçlendirme, kapıların
değiştirilmesi, kombi konulması ve benzeri harcamalarla, dairenin alışı sırasında ödemiş olduğunuz
tapu harcına ilişkin tutarların dairenin iktisap bedeline eklenerek, elden çıkarılan ay hariç
olmak üzere Devlet İstatistik Enstitüsünce belirlenen toptan eşya fiyat endeksindeki (Endeksleme
yapılabilmesi için ÜFE artış oranının %10 veya üzerinde olması gerekmektedir.) artış oranı
uygulanmak üzere bulunacak tutar arasındaki olumlu farkın, 2010 yılı için 7.700,00 TL yı aşması
halinde aşan kısmın vergiye tabi olması ve yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi
gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.