Satın alınan Kubota U17-3a mini ekskavatörün, (iş makinesini) 13.156 m².lik taşlık, erozyona uğrayan eğimli arazi de bağ, bahçe ve tarım arazisi işler

Satın alınan Kubota U17-3a mini ekskavatörün, (iş
makinesini) 13.156 m².lik taşlık, erozyona uğrayan eğimli
arazi de bağ, bahçe ve tarım arazisi işlerinde sadece şahsi
ihtiyaçlar kapsamında kullanılması durumunda, söz konusu
araç nedeniyle mükellefiyet te
Sayı: 
49327596-120[GVK.ÖZ.2017.70] - 235985
Tarih: 
18/12/2018
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
   
 
Sayı :49327596-120[GVK.ÖZ.2017.70] - 235985 18.12.2018
Konu :Gelir Vergisi Kanunu Uygulamaları  
 
 
 
 
İlgi :13/12/2017 tarih ve 578166 evrak kayıtlı özelge talep formunuz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; … tarih ve … no.lu … Noterliğinde yapılan satış sözleşmesi
neticesinde, Kubota U17-3a mini ekskavatör satın aldığınızı ve söz konusu iş makinesini 13.156
m².lik taşlık, erozyona uğrayan eğimli arazi de bağ, bahçe ve tarım arazisi işlerinde sadece kendi
ihtiyaçlarınız için kullandığınızı belirterek, bu araç nedeniyle adınıza mükellefiyet tesis edilip
edilmeyeceği hususunda Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmış olup konuya ilişkin
görüşümüz aşağıda açıklanmıştır.
 
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 52 nci maddesinin birinci fıkrasında, zirai faaliyetten doğan
kazancın zirai kazanç olduğu hükme bağlanmış, ikinci fıkrasında ise zirai faaliyetin; arazide, deniz,
göl ve nehirlerde, ekim, dikim, bakım, üretme, yetiştirme ve ıslah yollarıyla veyahut doğrudan
doğruya tabiattan istifade etmek suretiyle nebat, orman, hayvan, balık ve bunların mahsullerinin
istihsalini, avlanmasını, avcıları ve yetiştiricileri tarafından muhafazasını, taşınmasını, satılmasını
veya bu mahsullerden sair bir şekilde faydalanılmasını ifade ettiği; aynı maddenin yedinci fıkrasında
da yukarıda yazılı faaliyetlerin içinde yapıldığı işletmelerin zirai işletme, bu işletmeleri işletengerçek kişilere (Adi şirketler dahil), vergiye tabi olsun veya olmasınlar, çiftçi ve bu faaliyetler
neticesinde istihsal olunan maddelere de mahsul denildiği hüküm altına alınmıştır.
 
Aynı Kanunun 53 üncü maddesinde, "Çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançlar, bu kanunun 94' üncü
maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilir. 54' üncü maddede
yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu
araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde
(zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak vergilendirilir.
Kazançları  gerçek  usulde  vergilendirilmeyen  çiftçiler  bu  kazançları  için  beyanname
vermezler.(4962 sayılı Kanunun 6' ncı maddesiyle eklenen cümle Yürürlük;07.08.2003, Geçerlilik;
01.01.2004) Ancak, çiftçiye ait olmakla beraber ziraî işletmeye dahil edilmeyen biçerdöver veya bu
mahiyetteki bir motorlu araç veya on yaşına kadar ikiden fazla traktörün işletilmesinden elde edilen
gelirler ticarî kazanç hükümlerine göre vergilendirilir." hükmüne yer verilmiştir.
 
Anılan hükümde yer alan "bir biçerdöver veya bu mahiyetteki bir motorlu araç" ifadesinden,
biçerdöver gibi tek başına motorlu bir araç vasfını haiz olma özelliği taşıyan, zirai ürünün elde
edilmesi amacıyla doğrudan doğruya zirai faaliyette kullanılan araçların anlaşılması gerekmektedir.
Dolayısıyla, biçerdöver veya bu mahiyetteki bir motorlu araca sahip olan çiftçiler, zirai işletme
büyüklüğü ölçülerini aşmasalar dahi bunların zirai kazançlarının gerçek usulde vergilendirilmesi
gerekmektedir.
 
Yine aynı Kanunun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların
ticari kazanç olduğu belirtildikten sonra, ticari kazancın, Vergi Usul Kanunu hükümlerine ve Gelir
Vergisi Kanununda yazılı gerçek (Bilanço veya İşletme hesabı esası) veya basit usullere göre tespit
edileceği hükme bağlanmıştır.
 
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, sahibi olduğunuz arazide; bağ, bahçe ve
tarım işleri faaliyetinde bulunmanız zirai faaliyet, bu faaliyetten kazanç elde etmeniz durumunda ise
elde ettiğiniz kazanç zirai kazançtır.
 
Zirai faaliyetinizde kullanmak için edinmiş olduğunuz Kubota U17-3a mini ekskavatörün ise
biçerdöver gibi doğrudan zirai faaliyette kullanılan ve zirai ürünün elde edilmesine katkısı bulunan
bir araç olmaması sebebiyle bahse konu iş makinesinin, anılan madde hükmünde belirtilen bu
mahiyetteki bir motorlu araç olarak kabul edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
 
Öte yandan, zirai faaliyetiniz bakımından, bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca
veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olunması veya Gelir Vergisi Kanununun 54 üncü
maddesinde yazılı işletme büyüklüğü ölçülerinin aşılması durumunda, söz konusu kazancınızın
gerçek usulde; aksi halde tevkif suretiyle ile vergilendirilmesi gerekmektedir.
 
Bu nedenle, tevkif suretiyle vergilendirilecek zirai kazancınız için gerçek usulde zirai kazanç
mükellefiyeti tesis ettirme yükümlülüğünüz bulunmamaktadır. Ancak, bahse konu iş makinesini
ticari bir amaçla başkalarının işlerinde kullanmanız durumunda ise hakkınızda ticari kazanç
yönünden mükellefiyet tesis edileceği tabiidir. 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.