Şehit yakınlarına tanınan istisna hakkı kapsamında iktisap edilen taşıtın veraset yoluyla intikali hk.
Özelge: Şehit yakınlarına tanınan istisna hakkı kapsamında
iktisap edilen taşıtın veraset yoluyla intikali hk.
Sayı:
39044742-135-944995
Tarih:
23/10/2018
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Kdv-Ötv Grup Müdürlüğü
Sayı :39044742-135-E.944995 23.10.2018
Konu :Şehit yakınlarına tanınan istisna
hakkı kapsamında iktisap edilen
taşıtın veraset yoluyla intikali
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden, 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi
Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendi ile şehit yakınlarına tanınan
istisna uygulaması kapsamında 5/4/2017 tarihinde ÖTV ödemeksizin taşıt iktisap eden babanız …'in
23/10/2017 tarihinde vefat etmesi üzerine … plakalı araç için, kanuni mirasçıların feragat verip
ivazsız intikal kapsamında, her bir mirasçının aracın kasko değeri üzerinden veraset ilamında pay
oranında veraset ve intikal vergisi ödemeleri halinde mirasçılardan biri üzerine söz konusu aracın
tescil edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmıştır.
A- Özel Tüketim Vergisi Yönünden
4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı
bendine göre, (II) sayılı listede yer alan kayıt ve tescile tabi mallardan; 87.03 (motor silindir hacmi
1.600 cm³'ü aşanlar hariç), 87.04 (motor silindir hacmi 2.800 cm³'ü aşanlar hariç) ve 87.11 G.T.İ.P.
numaralarında yer alanların, 12/4/1991 tarihli ve 3713 sayılı Terörle Mücadele Kanununun ek 1 inci
maddesinin ikinci fıkrasının (a) ve (b) bentlerinde sayılan kişilerden hayatını kaybetmiş olanların eş
veya çocuklarından birisi, eş ve çocuğu yoksa ana veya babasından birisi tarafından bir defaya
mahsus olmak üzere ilk iktisabı ÖTV'den müstesna olup, söz konusu istisna uygulamasının usul ve
esaslarına ilişkin açıklamalara, Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinin
(II/C/6) bölümünde yer verilmiştir.
Mezkur Tebliğin (IV/G/2) bölümünde belirtildiği üzere, Kanunun 7 nci maddesinin birinci fıkrasının
(8) numaralı bendi uygulaması kapsamında ilk iktisabı yapılan taşıtın veraset yoluyla intikalinde
başkaca bir şart aranmaksızın bu devir işlemi dolayısıyla ÖTV aranmamaktadır. Varislerin, mezkûr
bentte sayılan kişilerden olmaması veya bentte sayılan kişilerden olmakla birlikte daha önce söz
konusu istisnadan yararlanan lehine haklarından feragat etmiş olması, söz konusu taşıtın vergi
ödenmeksizin veraset yoluyla intikaline engel teşkil etmemektedir. Ancak, ÖTV uygulanmaksızın
varislere intikal eden taşıtın, murisin istisnadan yararlandığı tarihten itibaren beş yıllık süre
dolmadan varisler tarafından istisnadan yararlanamayanlara satışı veya devri halinde ÖTV
aranmaktadır.
Buna göre, babanız … tarafından, Kanunun (7/8) maddesinde düzenlenen istisna uygulamasından
yararlanarak iktisap edilen … plakalı taşıtın babanızın vefatı nedeniyle mirasçılardan biri ya datamamı üzerine veraset yoluyla intikali sonucu kayıt ve tescilinde ÖTV aranılmayacaktır. Ancak, söz
konusu taşıtın ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıllık süre dolmadan, adına tescil işlemi yapılan
mirasçı tarafından istisnadan yararlanamayanlara satışı veya devri halinde, adına kayıt ve tescil
işlemi yapılandan (alıcı) ÖTV aranacağı tabiidir.
B- Veraset ve İntikal Vergisi Yönünden
7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti
uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla veya
herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve
intikal vergisine tabi olduğu, aynı Kanunun 2 nci maddesinin (d) bendinde de "ivazsız intikal"
tabirinin hibe yoluyla veya herhangi bir tarzda olan ivazsız iktisapları ifade edeceği; 6 ncı
maddesinin (a) bendinde, veraset ve intikal vergisinin veraset yoluyla intikallerde ölen kimsenin,
diğer suretle meydana gelen intikallerde tasarrufu yapan şahsın ikametgâhının bulunduğu yerdeki
vergi dairesince tarh olunacağı, 9 uncu maddesinde ölümün Türkiye'de vuku bulduğu ve
mükelleflerin de Türkiye'de bulunduğu durumlarda ölüm tarihini takibenden dört ay içinde, ivazsız
intikallerde malların hukuken iktisap edildiği tarihi takip eden bir ay içinde veraset ve intikal
vergisi beyannamesinin ilgili vergi dairesine verileceği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 10 uncu maddesinin (c) bendinde, menkul malların rayiç bedelle değerleneceği, 11
inci maddesinde de veraset yoluyla intikallerde bu vergiye konu malların değerleme gününün
mirasın açıldığı, diğer suretle meydana gelen intikallerde ise malların hukuken iktisap edildiği gün
olacağı hükme bağlanmıştır.
Bu hükümlere göre, …'in 23/10/2017 tarihinde vefatı üzerine veraset yoluyla intikal eden araçtaki
hisselerin bir mirasçıya devredilmesi ivazsız bir intikal olduğundan veraset ve intikal vergisine tabi
tutulması gerekir.
Bu itibarla, muristen kendilerine veraset yoluyla intikal eden araçtaki hisselerini feragatname ile
devreden mirasçıların ikametgah adreslerinin bulunduğu yer vergi dairesi müdürlüklerine, devir
alan mirasçı tarafından, her bir intikal için ayrı ayrı olmak üzere verilecek veraset ve intikal vergisi
beyannamesinde aracın rayiç değerinin beyan edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.