Sehven İhraç kayıtlı satışı yapılan ticari mallara ait elektronik faturanın düzeltmesinin yapılıp yapılamayacağı hk.

Sehven İhraç kayıtlı satışı yapılan ticari mallara ait
elektronik faturanın düzeltmesinin yapılıp yapılamayacağı
hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.38.15.02-105[2014-295]-96
Tarih: 
23/05/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
KAYSERİ VERGİ   DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef   Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 27192137-105[2014-295]-96 23/05/2016
Konu : Sehven İhraç kayıtlı satışı yapılan  
ticari mallara ait   elektronik
faturanın düzeltmesinin yapılıp
yapılamayacağı hk.
         
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin gerek imal ettiği malları, gerekse alım
satımını yaptığı ticari malları dış ticaret sermaye şirketine ihraç kayıtlı olarak teslimini
gerçekleştirdiği, 01/5/2014 tarihi itibariyle ticari malların dış ticaret sermaye şirketlerine ihraç
edilmek kaydıyla satışında tecil-terkin uygulamasının sonlandırılmasına rağmen şirketinizce çeşitli
teknik sorunlar ve sistem uyarlamalarından kaynaklı gecikmeler nedeniyle dış ticaret sermaye
şirketine düzenlediğiniz elektronik faturalarda 01/5/2014 tarihinden sonra gerçekleştirilen bazı
ticari mal satışlarını sehven ihraç kayıtlı satış olarak göstermeye devam ettiğiniz, bu malların büyük
bir bölümünün ihraç edilmesi nedeniyle iade alınmasının mümkün bulunmadığı, KDV Kanununun
11/1-c maddesi kapsamında elektronik fatura ile teslim edilen ticari mallara ilişkin KDV tutarları
vergi ziyaına sebebiyet verilmemesi adına ilgili dönemde tecil edilen KDV hesaplarından çıkarıldığı
ve hesaplanan KDV hesabına ilave edilmek suretiyle hazineye intikalinin sağlandığı belirtilmekte ve
elektronik faturalarda mamül mallarla birlikte yer alan ticari mallara ilişkin tecil edilen KDV'lerin
yine elektronik ortamda mevzuata uygun şekilde düzeltilip düzeltilemeyeceği, söz konusu
düzeltmenin mümkün olmaması durumunda, işleme taraf olanlarca KDV açısından yapılması
gereken işlemler hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
            05/3/2010 tarihinde yayımlanan 397 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile
elektronik fatura (e-fatura) uygulaması vergi mevzuatımıza dahil edilmiş bulunmaktadır.
            Öncelikli olarak söz konusu Genel Tebliğde belirtilen koşulları sağlayan mükelleflerin kendi
istekleri ile seçebileceği bir uygulama olarak başlayan e-fatura uygulaması, ekonomik hayattaki
gelişmeler ve vergi gelirleri yönünden kritik öneme sahip bazı sektörlerde faaliyet gösteren
mükellefler ile bu mükelleflerden mal ve hizmet alışverişinde bulunan ve brüt satış hasılatı
yönünden belli ölçüleri aşan mükellefler için 421 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile
e-fatura uygulaması belirtilen mükellef grupları için zorunlu hale getirilmiştir.
            433 seri nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile e-fatura uygulamasına kayıtlı olan
mükelleflerin birbirlerinden aldıkları mallar ve sağladıkları hizmetler için  elektronik fatura
gönderme ve alma zorunluluğu 01/4/2014 tarihi olarak belirlenmiştir.
            Uygulamanın mükelleflerimiz açısından sorunsuz ve sağlıklı yürütülebilmesi bakımından,
http://www.efatura.gov.tr/anasayfa.html web adresinde de yayımlanan ilgili genel tebliğlerde veteknik kılavuzlarda detaylı açıklamalar yapılmış bulunmakla birlikte,  e-fatura portalı kullanım
kılavuzunun "4.2 Fatura Onaylama ve Gönderme" başlıklı bölümünde; "Mali mühür/elektronik imza
taşıyan faturaların sonradan düzeltilmesi halinde mali mühür geçerliliğini yitireceğinden
onaylanmış olan faturaların içeriğinin değiştirilmesi mümkün değildir." şeklindeki açıklamalara yer
verilmiştir.
            Buna göre; onaylanmış bir fatura üzerinde tekrar düzeltme yapılması veya iptali mümkün
olmayıp, bu fatura yerine yeni tarihli fatura düzenlenmesi not bölümüne de açıklama olarak eski
faturanın hatalı düzenlenmesi nedeniyle yeniden tanzim edildiğinin yazılması gerekmektedir.
            3065 sayılı KDV Kanununun 11/1-c maddesinde; ihraç edilmek şartıyla imalatçılar
tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait KDV'nin ihracatçılar tarafından ödenmeyeceği,
mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak, ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu
verginin, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunacağı hüküm altına alınmıştır.
            KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/A-8) bölümünde, tecil-terkin uygulamasından
yararlanabilecek imalatçılarda aranan şartlar belirlenmiş olup imalatçının sanayi siciline kayıtlı ve
sanayi sicil belgesine haiz olması, ilgili meslek teşekkülüne kayıtlı olması, sanayi sicil belgesinde
yer alan üretim konusunda gerekli araç parkına sahip olunması gerekmektedir. Aynı Tebliğin
(II/A-8.4) bölümünde tecil-terkin işlemleri imalatçıların ihraç kaydıyla satışını yaptıkları mal
teslimlerine uygulanacağı, satıcının ihraç kaydıyla satışını yaptığı malın, ihraç edilen nihai mamul
olması gerektiği, bu şartı taşımayan teslimlerde tecil terkin işlemi uygulanmayacağı açıklanmıştır.
            Buna göre, imalatçıların piyasadan hazır olarak temin ettikleri ticari malları dış ticaret
sermaye şirketlerine ihraç kayıtlı satmaları mümkün bulunmamaktadır. Sehven dış ticaret sermaye
şirketlerine ihraç kayıtlı satışının yapıldığı bildirilen ticari mallara ilişkin olarak ilgili dönemde
hesaplanarak tecil edilen KDV için düzeltme beyannamesi verilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
  
   
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.