Şeker Fabrikası ile yapılan Sözleşmede yazılı malzemelerin Stoklanması, stok sahasından Taşınması işlemlerinde KDV tevkifatı.
Özelge: Şeker Fabrikası ile yapılan Sözleşmede yazılı
malzemelerin Stoklanması, stok sahasından Taşınması
işlemlerinde KDV tevkifatı.
Sayı:
43456486-005-8
Tarih:
06/09/2013
T.C.
BURDUR VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
Sayı : 43456486-005-8 06/09/2013
Konu : Şeker Fabrikası ile yapılan sözleşmede yazılı
malzemelerin stoklanması, stok sahasından taşınması
işlemlerinde KDV tevkifatı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Şirketinizin, ... Şeker Fabrikasına, imzalanan
sözleşme çerçevesinde 2012/2013 kampanya döneminde (100 gün) yapacağı, günlük yaklaşık
tonajları yazılı malzemelerin fabrika sahası içinde stoklanması, stok sahasından kullanım yerlerine
taşınması veya atık malzemelerin stok sahasına taşınması ve fabrikanın meydan tesislerinde
hareket gören filtre toprağı, taş-kum, kireçtaşı balastı, kazan curufları, pancar toprağı vb atık
malzemelerin idarenin göstereceği yerlerden yüklenmesi, idarece gösterilen yere taşınması,
boşaltılması, gerektiğinde boşaltma sahasının düzeltilmesi işinde KDV tevkifatı uygulanıp
uygulanmayacağı ile tevkifata tabi tutulması durumunda uygulanacak tevkifat oranı hakkında bilgi
verilmesi istenilmektedir.
KDV Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla
vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma konusunda
Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Söz konusu maddenin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 91, 95, 96 ve 97 Seri Nolu
KDV Genel Tebliğlerinde tevkifat yapmakla yükümlü kurum ve kuruluşlar, tevkifat kapsamındaki
hizmetler ile bu hizmetlere uygulanacak tevkifat oranlarına ilişkin hükümler 14/4/2012 tarih ve
28264 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak 1/5/2012 tarihinden itibaren yürürlüğe giren 117 Seri
Nolu KDV Genel Tebliği ile kaldırılarak yeniden düzenlenmiştir. Dolayısıyla 1/5/2012 tarihinden
önceki işlemlerde kaldırılan hükümler kapsamında, 1/5/2012 tarihinden sonra yapılan işlemlerde ise
117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğindeki açıklamalar çerçevesinde işlem yapılması gerekmektedir.
117 Seri Nolu KDV Genel Tebilğinin "3.2.5. İşgücü Temin Hizmetleri" başlıklı bölümünde;
Tebliğin (3.1.2.) ayırımında sayılanlara [KDV mükellefleri ve belirlenmiş alıcılara] faaliyetlerinin
yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücünün sağlanması şeklinde verilen hizmetlerde
(işgücü temin hizmeti alımlarında) alıcılar tarafından (9/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı,
bu tür hizmetlerin, esas itibariyle, temin edilen elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk,
idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına
girdiği, temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması
gerektiği, temin edilen elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi
birinde çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul
edileceği, dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan
elemanların işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle
bağlı olması, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması gibi karineler göz önünde
bulundurulacağı, bu hususların varlığı, taraflar arasında bir sözleşme yapılmışsa bu sözleşmedeki
hükümler veya sözleşmeye bağlı teknik şartnamedeki açıklamalar da dikkate alınarak tespit
edileceği belirtilmiş ve 63 nolu KDV Sirküleri ile değişik 60 No.lu KDV Sirkülerinin "2.2.2.5. İşgücü
Temin Hizmetleri" bölümünde konuya ilişkin detaylı açıklamalara ve örneklemelere yer verilmiştir. Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, özelge talep formunuz ekinde yer alan
sözleşmenin de incelenmesinden ... Şeker Fabrikasına Şirketinizce verilecek, günlük yaklaşık
tonajları yazılı malzemelerin fabrika sahası içinde stoklanması, stok sahasından kullanım yerlerine
taşınması veya atık malzemelerin stok sahasına taşınması ve fabrikanın meydan tesislerinde
hareket gören filtre toprağı, taş-kum, kireçtaşı balastı, kazan curufları, pancar toprağı vb atık
malzemelerin idarenin göstereceği yerlerden yüklenmesi, idarece gösterilen yere taşınması,
boşaltılması, gerektiğinde boşaltma sahasının düzeltilmesi işlerinin hizmeti alan Burdur Şeker
Fabrikasının bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında olmaksızın yerine getirilmesinin mümkün
olmadığı anlaşıldığından bu hizmetler işgücü temin hizmeti olarak değerlendirilecek ve hizmet
bedeli üzerinden hesaplanan KDV (9/10) oranında tevkifata tabi tutulacaktır.
Öte yandan, işgücü temin hizmetlerinde çalışanlara ilişkin bedelin ücret bordrosu,
muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb. kayıt ve beyanlardan tespit edilerek toplam hizmet
bedelinden ayrıştırılabilmesi ve faturada da ayrıca gösterilmesi kaydıyla yalnızca çalışan teminine
ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV tutarı üzerinden tevkifat yapılması mümkün
bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.