Senaryo yazarlığı ve yönetmenlik faaliyetinden dolayı Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesindeki istisna hükmünden yararlanılıp yararlanılmayacağı

Özelge: Senaryo yazarlığı ve yönetmenlik faaliyetinden
dolayı Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesindeki
istisna hükmünden yararlanılıp yararlanılmayacağı hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 18-2002
Tarih: 
14/11/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 18-2002 14/11/2011
Konu : Senaryo yazarlığı ve yönetmenlik faaliyetinden dolayı Gelir 
Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesindeki istisna
hükmünden yararlanılıp yararlanılmayacağı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinde, senaryo yazarlığı çalışmaları yaptığınız ve yönetmen
olarak ... isimli TV dizisinin eser sahiplerinden biri olduğunuz belirtilerek, bu çalışmalardan dolayı
Gelir Vergisi Kanunu'nun 18 inci maddesine göre istisnadan yararlanıp yararlanılamayacağı
hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup, konu hakkında Başkanlığımız görüşü aşağıda
açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 ve 66 ncı maddelerine göre, her türlü serbest meslek
faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı ve serbest meslek faaliyetini mutad meslek
halinde ifa edenler de serbest meslek erbabıdır.
Aynı Kanunun 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltıraş, hattat, ressam, bestekâr,
bilgisayar programcısı ve mucitlerin bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale,
bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı,  röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video
band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet
ortamı, radyo, televizyon ve videoda  yayınlanmak veya kitap, CD,disket, resim, heykel ve nota
halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerinde ki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve
ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil
etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94'üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle
ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.
Yine aynı Kanunun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasında, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar" hükmüne yer verilmiş ve aynı maddenin (2-a) bendinde
de 18 inci madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden
(2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince) %17 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılmasıöngörülmüştür.
Adı geçen Kanunun 86 ncı maddesinin (1-a) bendinde ise tam mükellefiyette kazanç ve iratların
istisna hadleri içinde kalan kısımları için yıllık beyanname verilmeyeceği ve diğer gelirler için
beyanname verilmesi halinde de bu gelirlerin beyannameye dahil edilmeyeceği hüküm altına
alınmıştır.
Öte yandan serbest meslek erbabının, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 153 üncü maddesi uyarınca
işe başlamayı vergi dairesine bildirme, 172 nci ve 210 uncu maddeleri uyarınca serbest meslek
kazanç defteri tutma, 236 ncı maddesi uyarınca da mesleki faaliyetlerine ilişkin her türlü
tahsilatları için serbest meslek makbuzu düzenleme mecburiyeti bulunmakla birlikte, konuya ilişkin
olarak yayımlanan 224 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nde, münhasıran Gelir Vergisi
Kanununun 18 inci maddesinde belirtilen türden faaliyetlerde bulunan ve eserlerini sadece aynı
Kanunun 94 üncü maddesinde belirtilen kişi veya kurumlara teslim eden serbest meslek erbabından
isteyenlerin,  defter  tasdik ettirme ve tutma ile belge düzenleme zorunluluklarının kaldırıldığı
açıklanmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, söz konusu senaryo yazarlığı ve yönetmenlik faaliyetinizin Kültür
ve Turizm Bakanlığından alınacak yazı ile eser niteliği taşıdığının tespit edilmesi halinde elde
edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan
istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmakta olup, söz konusu istisna kapsamında bulunan
çalışmalarınızın Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasına istinaden tevkifat
yapmak mecburiyetinde olanlarca satın alınması halinde tarafınıza yapılacak ödemelerden gelir
vergisi tevkifatı yapılacaktır. Ancak söz konusu dizi için bir şirket ile sözleşme akdedilmesi ve
sözleşme dahilinde şirketin emir ve talimatları doğrultusunda devamlılık ve bağlılık arz edecek
şekilde çalışmanız durumunda, tarafınıza yapılan ödemelerin ücret olarak değerlendirileceği ve
ücrete ilişkin hükümler çerçevesinde vergilendirileceği tabiidir.
Öte yandan, söz konusu faaliyetinizi mutad meslek halinde ifa etmeniz ve istisna kapsamındaki
eserlerinizi Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde sayılanlar dışındakilere de satmanız
halinde, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 153, 172, 210 ve 236 ncı maddeleri uyarınca işe başlama
bildiriminde bulunma, serbest  meslek kazanç defteri tutma ve serbest meslek makbuzu düzenleme
mecburiyetiniz bulunmaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.