Seramik çamurundan çömlek, çini, heykel ve ahşap boyama çalışmaları nedeniyle G.V.K.nın 18 inci maddesindeki istisnadan yararlanıp yararlanamayacağı h

Özelge: Seramik çamurundan çömlek, çini, heykel ve ahşap
boyama çalışmaları nedeniyle G.V.K.nın 18 inci
maddesindeki istisnadan yararlanıp yararlanamayacağı hk.
Sayı: 
38418978-120[18-12/47]-291
Tarih: 
29/03/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 38418978-120[18-12/47]-291 29/03/2013
Konu : Seramik çamurundan çömlek, çini, heykel ve ahşap  
boyama çalışmaları nedeniyle G.V.K.nın 18 inci
maddesindeki istisnadan yararlanıp
yararlanamayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formu ve ek dilekçenizde; evinizde seramik çamurunu elle
şekillendirerek çömlekler, heykeller, biblolar, vazolar, üç boyutlu formlar, hediyelik eşyalar,
tabaklar ve tablolar yaptığınızı, bazılarının üzerlerine de çini desenleri çizip, sırçaladığınızı, ayrıca
ahşap boyama çalışmalarınız olduğunu belirterek, bu çalışmalarınız nedeniyle Gelir Vergisi
Kanunu'nun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda
Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 ve 66 ncı maddelerine göre, her türlü serbest meslek
faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancı ve serbest meslek faaliyetini mutad meslek
halinde ifa edenler de serbest meslek erbabıdır.
            Aynı Kanunun 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr,
bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale,
bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video
band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet
ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota
halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
            Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan
bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
            Yukarıda yazılı kazançların arizi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına
engel teşkil etmez.
            Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif
suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.
            Diğer taraftan, özelge talep formunuzun ekinde yer alan Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif
Hakları Genel Müdürlüğü'nün 19.09.2012 tarihli ve 202115 sayılı yazısında; çini, seramik heykel ve
ahşap boyama çalışmalarınızın 5846 sayılı Fikir ve Sanat Eserleri Kanunu hükümlerine göre eser
niteliği taşıdığı belirtilmiştir.
            Buna göre; sadece seramik heykel çalışmalarınızdan dolayı elde edeceğiniz hasılata
münhasır olmak üzere, Gelir Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadanfaydalanmanız mümkün bulunmaktadır.
            Ayrıca, söz konusu istisna kapsamında bulunan seramik heykel çalışmalarınızın Gelir Vergisi
Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasına istinaden tevkifat yapmak mecburiyetinde
olanlarca satın alınması halinde, tarafınıza yapılacak ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı
ve aynı Kanunun 86 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1/a) bendi gereği bu kazançlar için
beyanname verilmemesi, diğer kazançlar için beyanname verilmesi halinde de istisna kapsamındaki
bu kazançlarınızın beyannameye dahil edilmemesi gerekmektedir.
            Öte yandan; serbest meslek erbabının, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 153 üncü maddesi
uyarınca işe başlamayı vergi dairesine bildirme, 172 nci ve 210 uncu maddeleri uyarınca serbest
meslek kazanç defteri tutma, 236 ncı maddesi uyarınca da mesleki faaliyetlerine ilişkin her türlü
tahsilatları için serbest meslek makbuzu düzenleme mecburiyeti bulunmaktadır.
             224 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde de münhasıran Gelir Vergisi Kanununun 18
inci maddesinde belirtilen türden faaliyetlerde bulunan ve eserlerini sadece aynı Kanunun 94 üncü
maddesinde belirtilen kişi veya kurumlara teslim eden serbest meslek erbabından isteyenlerin,
defter tasdik ettirme ve tutma ile belge düzenleme zorunluluklarının hasılat tutarına bağlı
olmaksızın kaldırıldığı açıklanmıştır.
            Buna göre, istisna kapsamındaki eserlerinizin Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinde
sayılanlar dışındakilere de satılması halinde, işe başlama bildiriminde bulunma, serbest meslek
kazanç defteri tutma ve serbest meslek makbuzu düzenleme mecburiyetinde bulunduğunuz tabiidir.
            Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları ve Sinema Genel Müdürlüğünün söz konusu
yazısında, çini, seramik heykel ve ahşap boyama çalışmalarınızın da 5846 sayılı Fikir ve Sanat
Eserleri Kanunu hükümlerine göre Güzel Sanat Eseri olarak değerlendirilmiş olmakla birlikte, çini,
ahşap ve seramik çalışmalarınız (bu maddeler kullanılarak Gelir Vergisi Kanununun 18 inci
maddesinde sayılan eserlerden üretilen eserler hariç olmak üzere) Gelir Vergisi Kanununun 18 inci
maddesinde sayılan eser grupları içerisinde yer almadığından, bu çalışmalarınızdan dolayı anılan
maddede belirtilen istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmamaktadır.
           Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.