Serbest avukatlık faaliyetinde bulunan kişinin mükellefiyet kaydından önceki aya ait kira bedeli üzerinden tevkifat yapıp yapmayacağı hk.
Özelge: Serbest avukatlık faaliyetinde bulunan kişinin
mükellefiyet kaydından önceki aya ait kira bedeli üzerinden
tevkifat yapıp yapmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.41.15.02-190-3/8-19
Tarih:
24/02/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KOCAELİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizketleri ve Usul Grup Müdürlüğü
SÜRELİ
Sayı : B.07.1.GİB.4.41.15.02-190-3/8-19 24/02/2011
Konu : Tevkifat
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, serbest avukatlık faaliyetinde bulunmak üzere
01.12.2009 tarihinde büro kiraladığınız ve söz konusu aya ait ... TL tutarındaki kirayı mülk sahibine
ödediğiniz ancak baro kaydınızın ... tarihinde yapıldığı, mükellefiyet kaydınızın ... tarih itibariyle
başlatıldığı belirtilerek, Aralık/2009 ayına ait kira bedeline ilişkin gelir vergisi stopajını nasıl beyan
edeceğiniz hakkında görüş talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanunun 155 nci maddesinde;
Serbest meslek erbabı için aşağıdaki hallerden her hangi biri "İşe başlama" yı gösterir:
1. Muayenehane, yazıhane, atölye gibi özel iş yerleri açmak;
2. Çalışılan yere tabela, levha gibi mesleki faaliyette bulunulduğunu ifade eden alametleri
asmak;
3. Her ne şekilde olursa olsun devamlı olarak mesleki faaliyette bulunduğunu gösteren
ilanlar yapmak;
4. Serbest olarak mesleki faaliyette bulunmak üzere mesleki teşekküllere kaydolunmak.
Mesleki teşekküllere kaydolunanlardan görevleri veya durumları icabı bilfiil mesleki
faaliyette bulunmayacak olanlar bildirmelerinde bu ciheti de açıklarlar."hükmü yer almaktadır.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 70 nci maddesinin birinci fıkrasında, aynı
fıkrada bentler halinde sayılan mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa
hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul
sermaye iradı olduğu hükmü yer almıştır.
Aynı Kanunun 94 ncü maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve
vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan
etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme
hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin maddede bentler halinde sayılan ödemeleri (avans olarak
ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine
mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları hüküm altına alınmış olup, aynı fıkranın 5/a
bendinde, 70 nci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden
yapılacak tevkifat oranı % 20 olarak belirlenmiştir. Yine aynı Kanunun "Vergi Tevkifatında Uyulacak Esaslar" başlıklı 96 ncı maddesine göre
vergi tevkifatı, 94 üncü madde kapsamına giren nakden veya hesaben yapılan ödemelere uygulanır.
Bu maddede geçen hesaben ödeme deyimi, vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları ödeyenleri
istihkak sahiplerine karşı borçlu durumda gösteren her türlü kayıt ve işlemleri ifade eder.
Gelir Vergisi Kanununun Muhtasar Beyannamenin Verilme Zamanı başlıklı 98 nci
maddesinin birinci fıkrasında da, 94 ncü madde gereğince vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların
bir ay içinde yaptıkları ödemeler veya tahakkuk ettirdikleri karlar ve iratlar ile bunlardan tevkif
ettikleri vergileri ertesi ayın yirmiüçüncü günü akşamına kadar, ödeme veya tahakkukun yapıldığı
yerin bağlı olduğu vergi dairesine bildirmeye mecbur oldukları hükmüne yer verilmiştir.
Buna göre, tevkifata tabi ödemenin nakden veya hesaben yapıldığı tarih, muhtasar
beyannameye ilişkin vergilendirme dönemini belirlediğinden, tevkifat tutarlarının ödemenin nakden
veya hesaben yapıldığı dönemin muhtasar beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.
Dolayısıyla, serbest meslek faaliyetiniz için tuttuğunuz işyerine ilişkin olarak Aralık/2009
ayında ödenen brüt kira üzerinden yapılan tevkifatın, ilgili aya ait verilmesi gereken muhtasar
beyanname ile beyan edilmesi gerekmekle birlikte, 14.01.2010 tarihinde baroya kaydolduğunuzdan
dolayı bu tarih mükellefiyet başlangıç tarihi olarak kabul edilecek olup, mükellefiyet başlangıç
tarihinden önce yapılan ödemelerden dolayı tevkifat yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, mükellefiyet başlangıç tarihinden
önce ödediğiniz kiralar üzerinden, ilgili dönemlerde mükellefiyetinizin olmaması sebebiyle Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesine göre tevkifat yapmanıza gerek olmayıp, söz konusu döneme
ilişkin kira gelirinin, gayrimenkul sahibi tarafından 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 86 ncı
maddesi dikkate alınarak Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesi ile beyan edileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü
EK :
1 adet dosya
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.