Serbest Bölgede bakım ve onarım faaliyetinde bulunan mükelefin kurumlar ve gelir vergisi istisnası hk.
Özelge: Serbest Bölgede bakım ve onarım faaliyetinde
bulunan mükelefin kurumlar ve gelir vergisi istisnası hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.16.01-125[6/2012-5]-984
Tarih:
30/11/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.16.01-125[6/2012-5]-984 30/11/2012
Konu : Serbest Bölgede bakım ve onarım faaliyetinde bulunan
mükelefin kurumlar ve gelir vergisi istisnası
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ......... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ......... vergi
kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, ......... Serbest Bölge sınırları içerisinde halı ve kilim tamiratı
işi ile iştigal ettiğiniz, 30 yıl süreli 24/05/1991 tarih ve Ege-420 sayılı faaliyet ruhsatı ile bakımonarım faaliyetinde bulunduğunuz belirtilerek, söz konusu bakım-onarım faaliyetinden elde edilen
gelirin kurumlar vergisi ve gelir vergisi istisnası kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği
hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve
safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a)
bendinde, 06.02.2004 tarihine kadar (bu tarih dahil) serbest bölgelerde faaliyette bulunmak üzere
faaliyet ruhsatı almış mükelleflerin, ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere bölgelerde
gerçekleştirdikleri faaliyetler dolayısıyla elde ettikleri kazançların gelir veya kurumlar vergisinden
müstesna olacağı (b) bendinde ise, bu bölgelerde istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretlerin
31.12.2008 tarihine kadar gelir vergisinden müstesna olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı maddenin ikinci fıkrasının (a) bendinde de serbest bölgelerde üretim faaliyetinde
bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin satışından elde ettikleri kazançlarının
Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yıllık vergileme döneminin sonuna kadar
gelir veya kurumlar vergisinden, (b) alt bendinde ise bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB
bedelinin en az % 85'ini yurtdışına ihraç eden mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri
ücretlerin gelir vergisinden müstesna tutulduğu hükme bağlanmıştır.
Öte yandan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin ;"5.12.3.2. Geçiş döneminde
kurumlar vergisi istisnasının kapsamı" başlıklı bölümünde ise; "Serbest Bölgeler Kanununun
geçici 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi uyarınca, 6/2/2004 tarihine kadar (bu tarih
dahil) serbest bölgelerde faaliyette bulunmak üzere faaliyet ruhsatı almış mükelleflerin,
ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetler
dolayısıyla elde ettikleri kazançlar kurumlar vergisinden istisnadır.
Faaliyet ruhsatı almak üzere ilgili mercilere başvurmuş olmakla birlikte, 6/2/2004 tarihine
kadar henüz faaliyet ruhsatı alamamış mükelleflerin bu istisna hükümlerinden faydalanabilmeleri
mümkün değildir.
İstisna, sadece faaliyet ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere serbest
bölgelerde yürütülen faaliyetlerden elde edilen kazançlara ilişkindir. Dolayısıyla, serbest
bölgelerde şubesi bulunan kurumlar ile kanuni veya iş merkezi serbest bölgelerde olan
mükelleflerin, bu bölgeler dışında yürüttükleri faaliyetlerden elde ettikleri kazançlar istisna
kapsamında değildir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak 12/03/2009 tarih ve 27167 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 seri
no.lu 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinin "6. Ücret istisnasının Uygulanmayacağı
Haller" başlıklı bölümünde ise; Serbest bölgede üretim faaliyeti dışında hizmet veya mal satışı
faaliyetlerinde bulunan mükellefler nezdinde çalışanlara ödenen ücretlerin söz konusu ücret
istisnasından yararlanamayacağı belirtilmiştir.
Bu açıklamalar çerçevesinde, 06.02.2004 tarihi itibarıyla mevcut faaliyet ruhsatınızda yer
alan halı ve kilim tamir bakım onarım faaliyetinden elde edilen kazançlar faaliyet ruhsatınızda
öngörülen sürenin sonuna kadar kurumlar vergisinden istisna olacaktır. Ancak inşaat süresi ile ilgili
süre uzatımları hariç olmak üzere faaliyet sürenizin çeşitli nedenlerle uzatılması durumunda, istisna
süresinin uzaması ve mevcut faaliyet ruhsatınızda yer almayan faaliyet konularında faaliyette
bulunulması durumunda bu faaliyetlerden elde edilen kazançlara istisna uygulanması mümkün
değildir.
Öte yandan, 01.01.2009 tarihinden geçerli olmak üzere 5810 sayılı Kanunla Serbest
Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinde yapılan değişiklikle bölge içinde üretim faaliyetinde
bulunan mükelleflerin üretime ilişkin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir
vergisinden istisna edileceğinden, bölgedeki bakım-onarım faaliyetiniz dolayısıyla yapılan ücret
ödemelerinin Serbest Bölgeler Kanununda yer alan gelir vergisi istisnasından yararlandırılması
mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.