Serbest bölgede faaliyet gösteren firma tarafından sipariş üzerine üretilen ürünlere ilişkin yurt dışı müşterilere düzenlenen faturaların hesaplara da

Özelge: Serbest bölgede faaliyet gösteren firma tarafından
sipariş üzerine üretilen ürünlere ilişkin yurt dışı
müşterilere düzenlenen faturaların hesaplara dahil edilip
edilmeyeceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[61-2012/516]-2586
Tarih: 
15/08/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.16.01-120[61-2012/516]-2586 15/08/2012
Konu :Serbest bölgede faaliyet gösteren firma tarafından sipariş  
üzerine üretilen ürünlere ilişkin yurt dışı müşterilere
düzenlenen faturaların hesaplara dahil edilip
edilmeyeceği.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... T.C. kimlik numaralı
mükellefi olduğunuzu,  ... Serbest Bölgesinde bulunan işyerinde valf yapraklarını sipariş üzerine
ürettiğiniz ve büyük bir kısmını ihraç ettiğiniz, 2009 yılından itibaren her yıl ihraç ettiğiniz
mamullerin FOB bedelleri toplamının aynı yılda ürettiğiniz mamullerin toplam FOB bedelinin
%85'inden fazla olması nedeniyle istihdam edilen personele ödediğiniz ücretlere gelir vergisi
istisnası uygulandığı, yapmış olduğunuz üretime ilişkin model kalıplarının yurt dışındaki müşteriler
tarafından verilen ölçülere göre yapıldığı, her müşteri ve üretim türü için yaptığınız ve bedelini
siparişi veren müşterilere fatura düzenleyerek tahsil ettiğiniz belirtilerek, yurt dışı
müşterilerinizden tahsil edilen model kalıp bedelleri için düzenlenmiş olduğunuz faturaların ihraç
edilen mamullerin FOB bedeli tutarının tespitinde hesaplarınıza dahil edilip edilmeyeceği ve 3218
sayılı Kanun kapsamında istihdam edilen personel için ödenen ücretlerin gelir vergisinden istisna
olup olmadığı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız
görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
            25/11/2008 tarihli ve 27065 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5810 sayılı Kanunun 7 nci
maddesiyle değiştirilen ve 01/01/2009 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren 3218 sayılı
Serbest Bölgeler Kanunu'nun geçici 3 üncü maddesinde;
            "Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin
sonuna kadar;
            .....
            b) Bu bölgelerde üretilen ürünlerin FOB bedelinin en az  % 85 ini yurt dışına ihraç eden
mükelleflerin istihdam ettikleri personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden müstesnadır. Bu
oranı % 50'ye kadar indirmeye ve kanuni seviyesine kadar yükseltmeye Bakanlar Kurulu yetkilidir.
Yıllık satış tutarı bu oranın altında kalan mükelleflerden zamanında tahsil edilmeyen vergiler
cezasız olarak, gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir."            hükmüne yer verilmiştir.
            Uygulamaya ilişkin usul ve esaslar ayrıntılı olarak 12/03/2009 tarihli ve 27167 sayılı Resmi
Gazete'de yayımlanan 1 Seri No.lu Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinde yapılmıştır.
             Söz konusu Tebliğin "3.1. Üretilen Ürünlerin FOB Bedeli" başlıklı bölümünde;
            " 3218 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesi uyarınca, 1/1/2009 tarihinden geçerli olmak
üzere, serbest bölgelerde faaliyette bulunan mükellefler tarafından bölgelerde üretilen ürünlerin
toplam FOB bedelinin en az  % 85'inin yurt dışına ihraç edilmesi kaydıyla, istihdam edilen personele
ödenen ücretler gelir vergisinden istisna edilmiştir.
            Bölge içinde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin üretime ilişkin  istihdam ettikleri tüm
personele ödedikleri ücretler gelir vergisinden istisna edilecektir. Üretim faaliyeti ile birlikte başka
konularda da faaliyette  bulunan mükelleflerin satış, pazarlama, muhasebe, lojistik vb.
departmanlarda çalışan  personelleri de istisna kapsamında değerlendirilecektir." açıklamasına,
            " 4. İstisna Uygulamasında Özellik Gösteren Hususlar" başlıklı bölümünün dördüncü
fıkrasında ise;"-Yurt içinden serbest bölgeye fason imalat kapsamında getirilen veya dahilde işleme
rejimi kapsamında yurt dışından bölgeye getirilen maddelerin bölge içinde çeşitli işlemlere tabi
tutulduktan sonra ülke içine geri gönderilen veya bu ürünlerden yurt dışına ihraç edilen ürün
bedelleri %85 ihracat tutarının hesaplanmasında dikkate alınmayacaktır. Bölgedeki işletmelerin
fason imalat yanında ayrıca bölge içinde üretim ve ihracat yapmaları durumunda ise, Kanunda
belirtilen şartları taşıyıp taşımadıklarının tespitinde fason imalat dışında üretim yapılan ve ihraç
edilen ürün bedelleri dikkate alınacaktır." açıklamasına,
            yer verilmiştir.
            Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, ... Serbest Bölgesinde bulunan işyerinizde
üretmiş olduğunuz ürünlerin toplam FOB bedelinin en az  % 85'inin yurt dışına ihraç edilmesi
kaydıyla, iş yerinizde istihdam etmiş olduğunuz personele ödenen ücretlerin 1  seri no.lu 3218 sayılı
Serbest Bölgeler Kanunu Genel Tebliğinde yapılan açıklamalar çerçevesinde gelir vergisi
istisnasından yararlanması mümkün bulunmakta olup, söz konusu yurt dışı müşterilerinize satışını
yaparak fatura ettiğiniz model kalıp bedellerinin mamul üretimi kapsamında değerlendirilmesi
mümkün olmadığından hizmet kapsamında değerlendirilmesi gereken model kalıp bedellerinin FOB
bedelinin hesaplanmasına dahil edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.