Serbest bölgede faaliyet gösteren kollektif şirketin serbest bölge faaliyetleri çerçevesinde elde ettiği faiz ve repo gelirlerinin istisna kapsamında

Özelge: Serbest bölgede faaliyet gösteren kollektif şirketin
serbest bölge faaliyetleri çerçevesinde elde ettiği faiz ve
repo gelirlerinin istisna kapsamında değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği hk.
Sayı: 
62030549-120[37-2012/851]-100
Tarih: 
28/01/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
Sayı :62030549-120[37-2012/851]-100 28/01/2013
Konu :Serbest bölgede faaliyet gösteren kollektif şirketin serbest  
bölge faaliyetleri çerçevesinde elde ettiği faiz ve repo
gelirlerinin istisna kapsamında değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... T.C. kimlik  numaralı
mükellefi ve aynı zamanda serbest bölgede faaliyette bulunan ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ...
vergi kimlik numaralı mükellefi ... ... Kollektif Şirketinin ... ) ortağı olduğunuz, 6/2/2004 tarihi
öncesi alım-satım ruhsatı  bulunan ortağı olduğunuz Kollektif Şirketinin herhangi bir şubesinin
bulunmadığı ve söz konusu Şirketin serbest bölgede yürüttüğü faaliyetlerden elde ettiği hasılatın
bankalarda değerlendirmesi sonucu mevduat faizi, repo geliri ve benzeri menkul kıymet geliri elde
ettiği belirtilerek, Kollektif Şirketinizin ve ortağı olduğunuz/olacağınız diğer şirketlerin serbest
bölgedeki faaliyetlerinden elde edilen hasılatın bankalarda değerlendirilmesi sonucu elde edilen
faiz, repo geliri ve benzeri menkul kıymet gelirlerinin serbest bölge kazançları istisnası kapsamında
değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında,  her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu, üçüncü fıkrasında ise, "Kollektif
ortaklıklarda ortakların, adi veya eshamlı komandit ortaklıklarda komandite ortakların ortaklık
karından aldıkları paylar şahsi ticari kazanç hükmündedir. (66 ncı madde hükmü mahfuzdur.)"
hükmüne yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununa 5084 sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki
ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 9 uncu maddesiyle eklenen ve 6/2/2004
tarihinden itibaren yürürlüğe giren geçici 3 üncü maddesinin birinci fıkrasında;
  "Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla bu Kanuna göre kurulan serbest bölgelerde
faaliyette bulunmak üzere ruhsat almış mükelleflerin;
 a) Bu bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetleri dolayısıyla elde ettikleri kazançları, bu maddenin
yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla faaliyet ruhsatlarında belirtilen süre ile sınırlı olmak üzere gelir
veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu istisnanın 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendi kapsamındayapılacak tevkifata etkisi yoktur." hükmü,
12/11/2008 tarih ve 5810 sayılı Kanunun 7 inci maddesiyle değişik ikinci fıkrasında ise,
 " Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna
kadar;
  a)Serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri
ürünlerin satışından elde ettikleri kazançları gelir veya kurumlar vergisinden müstesnadır. Bu
istisnanın 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı
bendinin (b) alt bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci ve 30 uncu maddeleri
uyarınca yapılacak tevkifata etkisi yoktur.
....."
hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, Serbest Bölgeler Kanununda yapılan düzenlemelere ilişkin olarak kurumlar vergisi
mükellefleri için 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.12.3. Serbest bölgelerde
uygulanan kurumlar vergisi istisnası" başlıklı bölümünün  "5.12.3.3. İstisna kazanç
tutarının tespiti" başlıklı alt bölümünde gerekli açıklamalar yapılmış bulunmaktadır.
Diğer taraftan, özelge talep formu ekinde yer alan faaliyet ruhsatlarının incelenmesinden, ...
Kollektif Şirketine ait alım-satım faaliyeti nedeniyle 9/5/2003 başlangıç tarihli 15 yıl süreli faaliyet
ruhsatının ve üretim faaliyeti nedeniyle 11/6/2009 başlangıç tarihli 20 yıl süreli faaliyet ruhsatının
bulunduğu anlaşılmıştır.
Buna göre, Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinde yer alan istisna, bir kazanç
istisnası olduğundan, ortağı olduğunuz Kollektif Şirketin mezkur alım-satım ruhsatı nedeniyle
ruhsatta belirtilen süre içinde elde edilen kazançlar ile üretim ruhsatına bağlı faaliyet nedeniyle
elde edilen kazançlardan (Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın
vergilendirme döneminin sonuna kadar) payınıza düşen şahsi ticari kazancınız gelir vergisinden
istisna edilebilecektir.
Aynı şekilde, Kollektif Şirketin serbest bölgelerde yürüttüğü ticari faaliyetleri çerçevesinde elde
edilen hasılatın, serbest bölgelerde yürütülen faaliyetler çerçevesinde yapılacak ödemelerde
kullanılıncaya kadar geçici olarak serbest bölgelerde mevduat hesaplarında veya repo işlemlerinde
değerlendirilmesi sonucu elde edilen gelirlerden şahsi ticari kazanç olarak payınıza düşen kısmı da
söz konusu istisnadan yararlanabilecektir. İstisnanın, bunun dışında, serbest bölgelerde elde
edilmiş olsa dahi faiz, repo ve benzeri faaliyet dışı gelirlere teşmil edilebilmesi, istisnanın sadece
serbest bölgelerde gerçekleştirilen faaliyetler dolayısıyla elde edilen kazançlar ile sınırlı olması
nedeniyle mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.